摘要:
废弃物处理与回收利用会计核算的问题及建议
唐洋胡晴张俭
废弃物处理与回收利用不仅对企业经济效益提升具有积极的作用,而且能够降低企业资源消耗和污染物排放,改善生态环境质量,为我国绿色低碳及可持续发展注入动力。然而其会计核算仍然存在一些亟需解决的问题。
一、废弃物处理与回收利用会计核算存在的问题
一是成本核算未能反映企业生产对外部环境的影响。在绿色发展理念下,企业需要树立生态环境保护观念,对废弃物不合理处置造成的环境影响以及消耗环境资源产生的费用进行相应的成本核算。然而,我国现行会计准则尚未对外部环境损害的成本核算方法作出规定,废弃物处理与回收利用的成本核算没有体现对外部环境产生的影响。
二是会计核算内容和方法有待改进。目前对废弃物进行的会计核算是通过固定资产清理、资产减值损失和存货跌价准备等相关项目进行,相关处理分散在各个准则中。同时,现行会计准则仅明确产成品的成本核算方法,对废弃物处理与回收利用的交易事项尚未提出具体的计量方法。企业在实际的会计核算工作中,没有将废弃物处理与回收利用时产生的各项成本及费用进行单独核算,而是直接将废弃物耗用的资源计入产品成本。...
废弃物处理与回收利用会计核算的问题及建议
唐洋胡晴张俭
废弃物处理与回收利用不仅对企业经济效益提升具有积极的作用,而且能够降低企业资源消耗和污染物排放,改善生态环境质量,为我国绿色低碳及可持续发展注入动力。然而其会计核算仍然存在一些亟需解决的问题。
一、废弃物处理与回收利用会计核算存在的问题
一是成本核算未能反映企业生产对外部环境的影响。在绿色发展理念下,企业需要树立生态环境保护观念,对废弃物不合理处置造成的环境影响以及消耗环境资源产生的费用进行相应的成本核算。然而,我国现行会计准则尚未对外部环境损害的成本核算方法作出规定,废弃物处理与回收利用的成本核算没有体现对外部环境产生的影响。
二是会计核算内容和方法有待改进。目前对废弃物进行的会计核算是通过固定资产清理、资产减值损失和存货跌价准备等相关项目进行,相关处理分散在各个准则中。同时,现行会计准则仅明确产成品的成本核算方法,对废弃物处理与回收利用的交易事项尚未提出具体的计量方法。企业在实际的会计核算工作中,没有将废弃物处理与回收利用时产生的各项成本及费用进行单独核算,而是直接将废弃物耗用的资源计入产品成本。这种核算方法忽视了废弃物的存在,既无法反映废弃物处理与回收利用成本,也可能会虚增或减少产品成本。
三是缺少废弃物处理与回收利用的成本评价指标。企业对废弃物进行合理的处理与回收利用有利于树立企业绿色环保的良好形象,给企业带来部分社会效益和环境效益,也产生相应的社会责任成本和环境成本。基于成本效益原则,企业需利用相关评价指标核算废弃物处理与回收利用过程中产生的社会责任成本和环境成本,然而目前仍缺少相关的成本评价指标。
二、加强废弃物处理与回收利用会计核算的建议
(一)增加对外部环境成本的核算对外部环境成本进行核算关键是要将原材料的消耗及释放废弃物对环境造成的影响进行量化和货币化。目前对外部环境成本进行核算多采用 LCA法(生命周期评价法),其核算可分为以下三个步骤:一是识别与量化能量消耗和环境释放。企业需要清楚识别生产流程的各个环节,准确记录各生产环节的物料需求,分析废弃物的种类及对环境造成的损害。之后是对能量消耗和环境释放进行量化,通过数据反映对外部环境造成的损害以实现企业外部环境成本内部化,对此企业可建立环境影响评价指标体系:首先,识别出废弃物排放对资源耗竭、危及人类健康及生态破坏造成的影响;其次,根据其重要性和损害程度为每种环境评价要素赋予相应权重,将结果进行加权处理;最后,将企业在生产过程中的能量消耗和环境释放总量与加权后的结果相乘,即可得出企业环境负荷量。二是采用蒙特卡罗方法( Monte Carlo method)和 K-S显著性检验来确定环境负荷的单位成本。三是将外部环境负荷量与环境负荷的单位成本相乘得到外部环境成本,计算公式为: EC=ElXELP(其中 EC是外部环境成本, EL是第一步确定的生产过程中各废弃物的环境负荷量, ELP各环境负荷量的单位成本)。
(二)完善会计核算的方法与内容企业应对废弃物处理与回收利用进行单独核算并设置相应的会计科目,将发生的成本费用进行相应的归集与分配。对废弃物处理进行会计核算时:将废弃物在生产经营过程中耗用资源的成本,借记“废弃物——废弃物清理”科目,贷记“原材料”“固定资产”等科目;将废弃物处理过程中产生的环境污染治理成本和环境影响成本归集入废弃物处理成本,借记“废弃物——废弃物清理”科目,贷记“库存现金”“银行存款”等科目;将废弃物的处理成本按照产品成本动因(如产品产量、产品件数等)分配计入产生废弃物的产品成本,借记“生产成本”科目,贷记“废弃物——废弃物清理”科目。废弃物回收利用的会计核算与废弃物处理的会计核算大致相同,将废弃物回收利用及投入下一阶段生产前发生的各种费用计入废弃物回收利用的成本,借记“废弃物——废弃物再利用”科目,贷记“银行存款”等科目。与废弃物处理会计核算不同的是,废弃物回收利用耗用的成本应分摊计入回收利用后生产的产品成本中,由废弃物回收利用取得的收入进行补偿。
同时,企业对废弃物处理与回收利用进行会计核算时需要考虑对社会可持续发展的生产要素进行核算,主要包括环境保护、资源循环利用等方面的经济核算。通过会计核算信息反映以下内容:一是反映企业执行绿色低碳经济法律法规以及贯彻落实环境保护政策所取得的绩效。二是核算企业废弃物处理与回收利用取得的环境绩效。三是将环境保护的相关信息和部分可回收利用废弃物的财务信息进行融合等。
(三)设置有关废弃物处理与回收利用的成本评价指标
企业对废弃物处理与回收利用进行成本核算时,可以依据废弃物处理与回收利用产生的经济成本、社会责任成本和环境成本设置评价指标。在对经济成本进行评价时可设置投入指标,主要包括废弃物处理与回收利用过程中产生的劳动力生产费、处理费、设备投资费以及技术研发费等;对社会责任成本进行评价时可设置企业为控制废弃物处理与回收利用过程中对居民生产生活产生影响的指标,如废弃物引起的赔偿损失费等;对环境成本进行评价时,设置废弃物处理与回收利用对企业现有资源的消耗程度指标,以及排放的废水、废气、废渣等污染物对自然环境造成影响的量化指标,如排污费、环境污染治理费用、污水处理费等指标。
(本文系 2023年度湖南省社科成果评审委员会课题“双碳目标下环境规制对企业绿色治理的影响机制及传导路径研究”、湖南省教育厅科研重点项目“生态文明建设背景下我国水污染治理绩效审计评价体系构建与应用研究”〈20A431〉、湖南省哲学社会科学基金项目“基于社会公众视角的湖南省核安全治理共建共治共享机制研究”(20JD057〉的阶段性研究成果)
(作者单位:南华大学经济管理与法学学院)
责任编辑武献杰林荣森
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