摘要:
关于PPP项目合同条款的税务筹划
李刚 王红琳
(一)合同条款税务筹划案例
假设有甲、乙两个基础设施项目,总投资都为30亿元。甲项目合同主要包括建安费用18亿元、征拆费用8亿元、其他费用2亿元、利息费用2亿元;乙项目合同主要包括建安费用26亿元、其他费用2亿元、利息费用2亿元。甲、乙项目实施模式均为PPP模式,合作期为15年,付费模式均为可行性缺口补助,实施机构通过招标确定社会资本方及施工单位。两个项目合同构成的主要差异在于甲项目存在8亿元的征拆费用,甲项目建安费用比乙项目少8亿元。基于此,甲、乙两个项目采取的税务筹划措施主要有:
1.明确征拆费为非税收入,降低征拆费用带来的税负。
筹划背景:PPP项目涉及的征拆费用一般由政府支付。但部分项目的拆迁补偿费用会包含在PPP项目总投资中,需要由项目公司直接支付给政府,政府只能开具非税收入票据或者资金结算票据。项目公司支付征拆费用不能取得增值税专用发票,不能抵扣进项税,导致项目公司需缴纳的增值税增加,加大了项目公司税负。
筹划思路:为了规避征拆费用带来的增值税负担,社会资本可通过合同谈判,明确征拆费用为非应税收入,降低因征拆费用带来的额...
关于PPP项目合同条款的税务筹划
李刚 王红琳
(一)合同条款税务筹划案例
假设有甲、乙两个基础设施项目,总投资都为30亿元。甲项目合同主要包括建安费用18亿元、征拆费用8亿元、其他费用2亿元、利息费用2亿元;乙项目合同主要包括建安费用26亿元、其他费用2亿元、利息费用2亿元。甲、乙项目实施模式均为PPP模式,合作期为15年,付费模式均为可行性缺口补助,实施机构通过招标确定社会资本方及施工单位。两个项目合同构成的主要差异在于甲项目存在8亿元的征拆费用,甲项目建安费用比乙项目少8亿元。基于此,甲、乙两个项目采取的税务筹划措施主要有:
1.明确征拆费为非税收入,降低征拆费用带来的税负。
筹划背景:PPP项目涉及的征拆费用一般由政府支付。但部分项目的拆迁补偿费用会包含在PPP项目总投资中,需要由项目公司直接支付给政府,政府只能开具非税收入票据或者资金结算票据。项目公司支付征拆费用不能取得增值税专用发票,不能抵扣进项税,导致项目公司需缴纳的增值税增加,加大了项目公司税负。
筹划思路:为了规避征拆费用带来的增值税负担,社会资本可通过合同谈判,明确征拆费用为非应税收入,降低因征拆费用带来的额外税负。
具体操作:甲项目合同总投中包含8亿元的征拆费用,项目公司为了减少征拆费用带来的税务负担,在合同谈判时,项目公司需与业主明确本项目征拆费用作为项目公司代收代付款项,征拆费用确认为非应税收入,不会增加项目公司税务负担。在假定项目公司取得收入适用9%税率的情况下,甲公司可节约6 605万元[80 000÷(1+9%)×9%]的税负。
2.明确销项税税率,规避项目高税率带来的额外税负。
策划背景:项目公司在运营期取得可行性缺口补助时,对于项目缴税模式的认定不同,将会带来纳税税率及税负的不同。当前主要包括贷款服务模式(6%)、综合管理服务模式(6%)、建筑服务模式(9%)和建筑服务(9%)+贷款服务(6%)模式。
策划思路:PPP项目既提供建筑服务,又提供贷款服务,符合综合管理服务特点,在合同谈判时,可争取按照6%的综合管理服务模式缴税。
具体操作:在项目的合同谈判中,甲、乙两个项目均按照企业管理服务(6%)进行缴税,并在合同中进行约定:项目公司收到的政府可行性缺口补助资金按企业管理服务缴纳增值税。税率由9%降至6%,可减少7 789万元[300 000÷(1+9%)×9%-300 000÷(1+6%)×6%]销项税。
3.分类开展税负策划,锁定项目税务效益。
策划背景:对于进项税偏少和征拆费较多的项目,如完全按照销项与可抵扣进项计算,将会存在进项不足的情形,这也会额外增加项目公司的税务负担。同时,对于可抵扣进项较多的项目公司,可足额抵扣生活服务业(6%)的销项税,最终可带来增值税留抵退税。
策划思路:在合同谈判时,可与政府方协商,项目公司支付的征拆等费用因无法取得增值税专用发票,需多缴纳的增值税在PPP协议中约定由政府方承担。
具体操作:通过策划,甲项目的超支税负由政府方承担。最终合同约定按照6%缴纳销项税,如果实际增值税销项税税率高于6%,则高出部分由政府增加政府付费金额,此举可降低项目公司税负约2 119万元[300 000÷(1+6%)×6%-180 000÷(1+9%)×9%]。乙项目则未设置该条款,项目公司税务创效由项目公司享有,最终可为项目公司增加约4 487万元[260 000÷(1+9%)×9%-300 000÷(1+6%)×6%]效益。
(二)合同条款的策划建议
1.制定专项法律法规,加强税收顶层设计。建议制定专门的PPP项目法律法规,为PPP项目管理和税务筹划的开展提供法律支撑。
2.完善营商管理,优化税务筹划条件。社会资本开展PPP项目运营及策划的有效性很大程度依赖于当地政府和营商环境的支持。当前各管理单位和实施机构对于PPP项目管理的重视程度和管理要求不一致,为项目公司开展税务管理和筹划带来困难。为了更好地推进PPP项目的税务筹划,需各实施机构和管理单位共同营造良好的税务筹划条件。
3.加强税收政策研读,有效开展税务筹划。PPP项目的行业特性、合同内容、付费模式、社会资本等不同的特点将带来不同的税务筹划空间,产生不同的税务筹划方案。税务筹划方案的制定很大程度依赖于税务政策的了解和运用,不同的合同条款将产生不同的税务成效。
4.重视前期工作,前瞻性开展税务筹划。社会资本在中标PPP项目以后务必重视税务筹划工作,在谈判的前期阶段就与实施机构、财政和税务等部门就有关税务方面的工作进行协调沟通,提前商谈税务筹划的操作思路和重难点,确保各项有利于项目实施的税务筹划方案能够在PPP项目合同中落实。
(作者单位:中建三局基础设施建设投资有限公司)
责任编辑 任宇欣