时间:2023-03-29 作者:张丽艳
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摘要:
行政事业单位资产管理风险及其防控策略
张丽艳
1.货币资金管理风险。货币资金是流动性最强的资产,最大的管理风险在于银行存款被贪污挪用。单位货币资金内部控制制度不完善或未严格执行,不相容岗位未实际分离,关键岗位未定期轮岗等内控缺陷为挪用公款创造了条件。
2.存货管理风险,包括账账不符、账实不符问题,缺少账账核对、账实核对机制;科研试剂、耗材采购人和验收人未分离,课题组直接采购并验收,存在内控风险;未办理出入库手续,课题组存放大量试剂,未计入财务账;库存物资采购报销及出入库缺少明细清单,未写明品名、规格、型号、单价等信息,存在真实性管理风险;危险化学品“双人双锁”等管理措施落实不到位等。
3.应收、预付类款项管理风险,包括未建立往来款定期核对制度,存在长期挂账应收款,未及时进行清理核查,形成不良资产,存在财务管理隐患;应收款核算不规范,未按照类别及债务单位进行明细核算;坏账核销不规范,未达到确认标准即核销,存在资产流失风险;核销未按规定报经批准;核销的应收账款未在备查簿中登记。
4.固定资产管理风险,包括资产未归口...
行政事业单位资产管理风险及其防控策略
张丽艳
1.货币资金管理风险。货币资金是流动性最强的资产,最大的管理风险在于银行存款被贪污挪用。单位货币资金内部控制制度不完善或未严格执行,不相容岗位未实际分离,关键岗位未定期轮岗等内控缺陷为挪用公款创造了条件。
2.存货管理风险,包括账账不符、账实不符问题,缺少账账核对、账实核对机制;科研试剂、耗材采购人和验收人未分离,课题组直接采购并验收,存在内控风险;未办理出入库手续,课题组存放大量试剂,未计入财务账;库存物资采购报销及出入库缺少明细清单,未写明品名、规格、型号、单价等信息,存在真实性管理风险;危险化学品“双人双锁”等管理措施落实不到位等。
3.应收、预付类款项管理风险,包括未建立往来款定期核对制度,存在长期挂账应收款,未及时进行清理核查,形成不良资产,存在财务管理隐患;应收款核算不规范,未按照类别及债务单位进行明细核算;坏账核销不规范,未达到确认标准即核销,存在资产流失风险;核销未按规定报经批准;核销的应收账款未在备查簿中登记。
4.固定资产管理风险,包括资产未归口管理,单位资产家底不清,资产账账不符、账实不符;资产实务账与财务账管理不相容职能未分离;资产入账不完整,单价或批量达到固定资产入账标准但未计入资产账;未进行定期盘点,出现资产盘盈、盘亏问题,存在资产完整性、安全性风险;资产台账未及时更新,台账信息与实际信息不符,管理责任不清晰;房屋出租未履行报批手续;建设工程竣工后未及时办理决算,未及时转增固定资产;固定资产闲置、使用效率低;超数量、超标准配置办公设备;报废程序不严格,未经批准擅自报废资产,缺少技术鉴定,提前报废资产,存在资产流失风险等。
5.对外投资管理风险,包括对外投资缺乏科学论证,盲目投资,投资长期无收益;对外投资未履行集体决策、申报审批、资产评估备案等规定程序;对外投资未归口管理,缺少监管;对外投资财务账反映不完整,存在账外企业;投资收益与企业分配的投资收益不一致;投资企业法人治理结构不完善;公司章程及投资协议未能充分维护国有资产权益,造成投资后管理失控;事企不分,所属企业无偿使用单位房屋资产;缺少经营考核指标;对外投资长期亏损,造成国有资产损失;对外投资处置未按国有资产管理规定履行程序;被投资企业已吊销或注销,未及时进行清算核销手续。
6.无形资产风险,包括财务账未完整反映单位无形资产;未建立无形资产管理台账;无形资产归口管理部门不明确、部门管理职责不清晰;以无形资产对外合作未制定相关规则程序,未充分考虑或评估资产价值;与外单位合作开发的技术成果产权不清晰、技术成果利用或转让缺乏有效监控。
1.货币资金内部控制关键措施。一是出纳不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作,此外财务核算软件不相容岗位操作权限应严格分离,实行操作授权。二是明确印鉴管理要求,严禁一人保管收付款项所需的全部印章。财务专用章应由专人保管,个人名章应当由本人或其授权人员保管;负责保管印章的人员要配置单独的保管设备,并做到人走柜锁。三是按规定应当由有关负责人签字或盖章的事项,应当严格履行签字或盖章手续,避免后补审批手续的问题。四是使用网银支付需制定更为严格的内控规定,使用两个以上U盾进行控制并分人保管,严禁支付所需U盾集中由一人管理,并确保两个U盾保管的物理分离。五是银行出纳不得负责编制本人所管银行存款账户的余额调节表;银行存款余额调节表应每月编制,应反映对方单位,收付款事由、金额、发生日期等完整信息,并应有编制人及复核人签字,对调节不符、存在疑问的未达账项应当及时查明原因,按照相关规定报批后处理。六是建立健全支票购买、保管、领用等登记管理制度。严格遵守银行结算纪律,严禁签发空白、空头支票;严禁在空白支票上集中加盖印章备用;按照审批权限和规定程序开立、变更和撤销银行账户,并妥善保管审批、变更等书面材料。七是严格按照《现金管理暂行条例》加强现金管理,严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金,指定不办理现金业务的会计人员定期或不定期抽查盘点库存现金。鉴于货币资金流动性强,其风险控制的重要性高,单位应不定期组织货币资金内部控制检查工作,及时发现问题、预防风险,确保资金安全。
2.来款管理内部控制措施。对于往来款的管理,主要从建立内控机制入手,如建立借款等应收款项审批机制;建立往来款账龄定期分析机制,及时清理核对往来款;制定往来款呆坏账处理审批程序,对长期挂账款项应查清原因,确属呆账、坏账的按程序报批后及时处理;对核销的往来款应建立备查簿进行登记,若已确认坏账核销又收回的款项按照会计制度规定及时记账。
3.实物资产和无形资产内部控制措施。加强资产归口管理,明确相关部门和岗位的职责权限,强化对配置、使用和处置等关键环节的管控。一是单位应定期清查盘点资产,确保账实相符。财务、资产管理和资产使用三方应当定期对账,并保留对账记录,发现不符的,应及时查明原因,按有关规定处理。二是单位对固定资产应建立“三级账卡”管理制度,固定资产符合入账条件时应及时入账,资产管理部门应建立固定资产实物台账,对每项固定资产进行编号和标签管理。单位应建立资产信息管理系统,实现对资产的动态管理。三是对于库存物资应建立健全管理制度,包括库存物资采购管理、验收入库管理、储存与保管、出库管理、盘点及报废、毒麻药品管理、高值耗材管理等,明确各岗位职责及业务流程,落实不相容职责分离内控要求,预防风险。对于科研单位来讲,要注意科研试剂、材料的采购管理,既要关注采购人与使用人分离的内控要求,又要及时高效保障课题组科研工作。四是单位应制定仪器设备操作规程,定期进行维护保养,切实消除安全隐患,确保设备处于良好运行状态;大型仪器设备采购应进行充分论证,避免闲置浪费;应积极推进共享,提升大型设备的使用效率。五是单位应按照国有资产管理相关规定,明确资产的调剂、租借、对外投资、处置的程序以及审批权限和责任。应加强固定资产处置控制,关注固定资产处置中的关联交易和处置定价,防范资产流失。六是单位应明确资产使用和保管责任人,落实资产使用人在资产管理中的责任。贵重资产、危险资产、有保密等特殊要求的资产,应当指定专人保管,并规定严格的接触限制条件和审批程序。七是应加强无形资产管理。制定无形资产管理制度,明确无形资产管理、使用、转让等程序要求;确定无形资产归口管理部门,建立无形资产台账,载明无形资产取得时间、类别、价值、在用状态等信息;与外单位合作开发无形资产应在协议中明确知识产权归属条款,利用无形资产对外合作应进行资产价值评估等。
4.对外投资管理内控措施。为加强对外投资管理,应建立健全对外投资管理制度,明确对外投资归口管理部门,合理设置岗位,明确职责权限,做到对外投资的可行性研究与评估、决策与执行、处置审批与执行等不相容岗位相互分离。一是投资可行性论证过程中应组织财务、产业管理等职能部门进行风险性、收益性论证评估,必要时聘请外部专家或专业机构。可行性论证应特别关注合作方资信状况,并依据预期投资收益率测算投资回收期。二是要严格履行集体决策程序,对外投资项目应由单位领导班子集体研究决定,按规定程序逐级报批。投资决策过程应有完整的书面记录。三是要关注出资形式,单位应严格控制货币资金投资,不得使用财政拨款及其结余进行对外投资,以非货币性资产对外投资的,应当按照国家有关规定进行资产评估,合理确定资产价值。四要建立对外投资绩效考评制度,加强对投资项目的追踪管理,对出现的问题和风险及时采取应对措施,充分发挥监事会作用,了解并监督企业经营情况,保障资产的安全与完整。五是要关注对外投资协议以及公司章程的签订,确保能够维护单位利益;明确公司股东会或者董事会重要议题决议前,单位派出董事或者代表应将相关事宜报经单位领导班子讨论;建立被投资企业经营状况报告机制,每年向职工代表大会至少报告一次。六是产业管理部门及财务部门应加强信息沟通,对外投资的价值变动和投资收益情况应及时、全面、准确地反映在财务账面,避免出现账实不符,投资收益未及时入账等问题。七是加强对外投资的收回、转让和核销等处置控制。对外投资的收回、转让、核销应当实行集体决策,严格按照国有资产管理规定处置程序办理。八是要建立责任追究制度。对在对外投资中出现重大决策失误、未进行集体决策、未按规定履行申报审批和资产评估备案程序等违规行为造成严重损失的,应追究相关责任。
(作者单位:中国医学科学院/北京协和医学院)
责任编辑 李斐然
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