时间:2022-10-27 作者:翟玲玲等
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摘要:
国药集团会计体系建设实践
翟玲玲郭华芳孙丁石 ■
摘要:会计信息是企业管理层、股东、债权人、监管部门等内外部使用者进行经营管理决策和投资、信贷、监管的重要依据,其质量高低对决策判断的准确性具有直接而且重大的影响。中国医药集团有限公司以建设与世界一流企业相匹配的财务管理体系为目标,结合集团发展面临的特殊背景与问题,从搭建与集团相匹配的会计核算体系、完善会计制度管理体系、探索集团特色管理会计工具运用、落实会计信息质量整改体系和落实会计信息质量监督评价体系五个方面不断完善会计体系建设,助力集团建设世界一流财务管理体系,促进集团高质量发展。
关键词:国药集团;会计体系建设;会计信息质量;会计核算体系;管理会计
中图分类号: F275文献标志码: A文章编号: 1003-286X(2022) 17-0019-03
2022年 2月,国务院国资委发布《关于中央企业加快建设世界一流财务管理体系的指导意见》(以下简称《指导意见》),对中央企业财务管理体系建设提出目标要求,并从强化财务五大职能方面给予具体指导,其中“强化核算报告,实现合规精准”作为财务管理的首要职能,与其相关的会计体系建设也一直是世界一流财务管理...
国药集团会计体系建设实践
翟玲玲郭华芳孙丁石 ■
摘要:会计信息是企业管理层、股东、债权人、监管部门等内外部使用者进行经营管理决策和投资、信贷、监管的重要依据,其质量高低对决策判断的准确性具有直接而且重大的影响。中国医药集团有限公司以建设与世界一流企业相匹配的财务管理体系为目标,结合集团发展面临的特殊背景与问题,从搭建与集团相匹配的会计核算体系、完善会计制度管理体系、探索集团特色管理会计工具运用、落实会计信息质量整改体系和落实会计信息质量监督评价体系五个方面不断完善会计体系建设,助力集团建设世界一流财务管理体系,促进集团高质量发展。
关键词:国药集团;会计体系建设;会计信息质量;会计核算体系;管理会计
中图分类号: F275文献标志码: A文章编号: 1003-286X(2022) 17-0019-03
2022年 2月,国务院国资委发布《关于中央企业加快建设世界一流财务管理体系的指导意见》(以下简称《指导意见》),对中央企业财务管理体系建设提出目标要求,并从强化财务五大职能方面给予具体指导,其中“强化核算报告,实现合规精准”作为财务管理的首要职能,与其相关的会计体系建设也一直是世界一流财务管理体系建设的重要基础。本文从中国医药集团有限公司(以下简称国药集团)实际出发,结合集团混合所有制改革的背景,重点阐述其如何搭建一整套与企业发展相匹配的会计体系,并针对实践中遇到的问题介绍集团在保障会计信息质量方面的具体措施,希望为股权多元化程度较高的集团企业会计体系的搭建提供借鉴。
一、国药集团会计体系建设背景及遇到的问题
(一)医药行业全产业链经营的业务背景对会计核算提出更高要求目前国药集团层面的经营业态类别已达 18个,不同业态之间业务模式、产品服务差异较大,核算内容也存在较大差异,对集团会计核算和会计管理提出了新的要求。如何结合集团实际业务规范会计核算和报告信息,一直是集团会计核算需要思考的问题。例如,集团近年来打造了以国药医疗健康产业有限公司为代表的医疗健康产业平台,建立了全国性医疗集团、区域医院管理公司、医疗机构的三级医疗管理体系,如何对医院进行核算,并完成医院会计报表与企业会计报表之间的转换,成为集团需要解决的新问题。
(二)国有企业混合所有制改革实践对会计核算规范性提出挑战
国药集团下属企业于 20世纪初开始引进民营资本, 2013年集团率先实行中央企业混合所有制改革试点,并于 2018年实行央企内首批集团层面的股权多元化改革。目前,集团下属企业中混合所有制企业占比超过 90%。从集团十多年来的发展看,混合所有制改革为集团发展注入了活力,但多数新收购企业存在会计核算体系不健全、规范性不足、会计政策与会计估计和集团衔接不一致、会计基础管理不规范、会计岗位设置不健全等问题;此外集团在混改中存在由于历史原因对个别企业控制力不够或无实质控制权的情况,导致少数企业未纳入集团合并范围。在加强对被收购单位会计核算规范性管理中,并购单位的管理成本也在增加。同时,集团拥有 7家上市公司,分别受港交所、上交所和深交所监管,为满足监管与披露需要,上市公司会计信息质量也面临更高要求。
(三)管理层级与户数较多增加会计信息监管难度
目前,国药集团全级次企业共 1 600余户,管理层级共五级,经营主体基本集中于三级及以下单位,个别二级企业股权级次延伸至八级。由于子公司户数与层级多,且业务特点不同、地域分布广泛,集团层面建立健全具有风险防范功能的会计监督体系难度较大。例如有些层级较低的公司会计信息化水平低、会计基础工作薄弱,导致其会计信息质量问题难以在集团层面及时、准确且全面地反映。如何完善会计监管体系,最小化会计监督成本又确保集团整体不出现会计信息质量风险,成为集团会计监管面临的挑战。
(四)应收账款精细管理对核算提出了更严、更细的要求
应收账款规模大、回款期长、占用资金成本较高是医药流通行业的特有现象。虽然国药集团一直高度重视应收账款管控,对其提出“全流程、全节点、精细化、科学化”的精益管理要求,但受行业生态影响,应收账款目前依然是集团占比最大的资产,且其回款天数呈增长趋势;同时与应收账款相关的保理业务和资产证券化业务在实务核算中,重复核销应收账款、重复记录经营活动现金流、垫付无追保理款项等问题也时有发生。
(五)数字化转型趋势为集团会计数字化建设提出新课题
近年来,集团主要采用通过对外投资并购实现外延扩张的发展模式,集团规模与户数快速扩张,正常年份每年新增企业户数平均约 100户。由于并购速度较快,目前集团层面尚未实现会计核算系统的统一。对于子公司来说,部分层级较低的企业存在会计信息系统建设落后、不同系统之间数据联动机制不顺畅等问题,影响会计核算的准确性与及时性。
二、国药集团加强会计体系建设的主要措施
为持续提升会计信息质量,助力集团世界一流财务管理体系与高质量发展目标的实现,国药集团主要从搭建与集团相匹配的会计核算体系、不断完善会计制度管理体系、探索集团特色管理会计体系、落实会计信息质量整改体系、搭建会计信息质量监督评价体系五个方面不断完善会计体系建设,提升会计信息质量。
(一)以《会计核算手册》为标准,搭建与集团相匹配的会计核算体系
为实现不同业态会计核算规则的统一,集团于 2010年组织力量研究制定《会计核算手册》(以下简称《手册》),以企业会计准则为依据,详细阐述会计核算中有关的基本概念、主要会计要素的确认与计量方法,对企业基本的研发、采购、生产、销售等业务流程各环节核算规则进行了具体列示,并介绍了不同会计调整有关处理以及合并报表编制基本规则。
随着集团近年来户数不断增加、业态越来越多元,为加强新形势下集团对下属企业不同业态会计核算的指导,统一集团内同行业、同板块会计政策和会计估计,集团于 2021年对《手册》进行了修订,除新增有关电子档案管理的要求外,新版《手册》更新或新增相应经济业务会计核算规则,并将集团最近几年新增的医疗健康业务适用的政府会计、免税业务特有的核算要求以及医药分销业务中的返利业务等新业务的核算规则纳入其中。同时,为提高集团内同行业、同板块、同业务的会计信息的可比性,集团进一步统一了不同公司、不同业务板块的会计估计政策,按照稳健性原则对固定资产折旧、无形资产摊销、应收账款坏账准备计提等会计估计进行了统一规范,确保集团内会计估计的一致性与可比性。但在执行过程中,考虑到统一调整会计估计对企业损益的影响,给予下属企业三年左右过渡期。
目前,与集团现阶段整体发展相适应的《手册》已修订完毕并于 2022年年初下发,为下属企业会计核算提供了标准指导;在集团总体规范下,所属各级公司将结合具体业务进一步修订本公司会计核算制度,细化对相关业务的会计核算要求与管理要求。
(二)以各项实施细则为补充,不断完善会计制度管理体系
除《手册》外,针对重点、难点及特殊业务,集团根据实际管理需要进一步规范、补充会计核算要求及相应的管理要求,不断完善会计制度管理体系。除进一步规范所属企业的产销存业务流程以确保会计核算的准确性外,集团在资金管理、捐赠管理、税务管理等方面制定了进一步加强会计核算规范性的管理细则,并针对医药行业业务量较大的应收款项保理贴现等业务制定《应收账款保理业务管理办法》《关于开展应收账款资产证券化有关事项的通知》等,以统一应收账款保理、资产证券化、应收票据贴现业务的会计核算细则。同时,为防范风险、加强核算管理,在相关制度中进一步规范具体业务操作。
下属企业根据不同业态的业务特点进一步细化其会计管理制度,如针对医药商业企业普遍存在的返利与降价补偿业务,制定统一的业务流程管理细则,通过统一会计科目与核算规则实现会计核算的统一;工业企业针对医药研发支出业务的核算也制定了具体的核算规则与要求。
(三)以业财融合为目标,探索特色管理会计工具运用
为进一步加强业财融合与管理会计体系建设,集团于 2021年发布《关于加强业财融合、大力推广应用管理会计工具方法的通知》,鼓励所属企业在预算管理、投融资管理、成本管理以及绩效管理等方面进一步推广应用管理会计工具。
为更好满足集团经营与管理需要,集团层面以久其系统为依托,设置若干管理类报表(如分业态管理报表、各项费用明细报表等),并随着集团战略目标与管理需要不断进行充实,细化管理颗粒度。所属子公司结合业务实际,认真贯彻集团关于切实加强业财融合有关要求,涌现出一批成效显著的管理会计案例。如下属国药控股吉林有限公司为平衡业务毛利与资金成本的关系,设计了客户价值度分析模型,即以客户为基础计算净利润率,分析不同客户利润水平的主要成因,并结合公司确定的综合净利率水平,对不同客户制定不同的销售方案或回款方案,确保公司利润水平稳定或盈利能力不断提升;在工业产品成本精细化核算方面,下属成都生物制品研究所有限责任公司以企业资源计划(ERP)系统与制造执行系统(MES)为支撑,进一步细化了人用疫苗成本分摊的颗粒度,提升了成本核算的准确性与效率,公司通过信息系统可获取产品从生产要素、生产阶段等多维度分解的成本分析报表,并综合运用信息系统建立的数字资源建立了一套包含生产执行过程的成本效益经济指标体系,进一步实现了成本费用的精细化管控。
(四)以决算闭环管理为抓手,落实会计信息质量整改体系
为充分发挥财务决算对企业会计信息质量的提升作用,国药集团坚持以问题为导向,在不断优化决算工作组织安排的同时,强化财务决算质量监督,狠抓决算问题整改,将会计信息质量提升落到实处,以形成完整的决算闭环管理链条,具体做法包括:一是严格落实整改国务院国资委决算批复中提出的问题,对于每年决算中有关会计信息质量的问题实行立行立改,确保当年整改到位;对于历史原因导致的对个别企业控制权薄弱或实际无控制权的情况,国药集团积极与股东协商,通过股权收购、修改合作协议或公司章程等方式逐渐收回对有关公司的控制权以实现报表合并。二是针对每年决算中各公司暴露的会计信息质量问题,建立决算问题整改滚动清单,以推动各子公司完善内部控制体系,并对子公司整改情况适时进行抽查。三是定期组织对全集团企业进行专项会计信息检查,发现问题、督促解决问题并挖掘好的经验做法和典型案例在全集团推广。会计信息质量检查主要关注会计政策和会计估计执行的规范性、资产减值计提和折旧摊销准确性、负债确认与计量的准确性、收入确认与计量的准确性和完整性、成本费用确认与计量的准确性、财务报表编制的准确性、期初数调整规范性、财务信息系统管理等方面。
(五)以委派财务总监履职考核为抓手,落实会计信息质量监督评价体系
国药集团坚决落实国务院国资委财务总监委派制有关要求,为完善会计信息质量评价与监管、加强对新收购企业会计核算的规范管理,集团结合实际将会计信息质量作为各公司委派财务总监履职考核的重要内容,除对各二级公司定期的会计信息质量(包括报表质量、决算质量、分析报告质量等)评比通报影响财务总监的考核评价外,与提升各公司会计信息质量相关的会计信息化及数字化建设、财会人员队伍建设、管理会计工具运用等内容也列入财务总监专业履职考核,确保通过财务总监委派考核自上而下不断优化提升集团会计信息质量。
国药集团通过上述会计体系建设的实践,有效保证了集团会计信息的高质量。此外,集团也积极推进财务共享中心建设和机器人流程自动化(RPA)以及财务机器人运用,加大财务数字化建设力度。目前下属企业国药控股股份有限公司已搭建多个财务共享中心,中国生物技术股份有限公司利用大数据和人工智能技术,强化业财融合,初步建设了“数字大脑”。
责任编辑李斐然林荣森
作者简介:翟玲玲,中国医药集团有限公司高级业务主管;郭华芳,中国医药集团有限公司业务主管;孙丁石,中国医药集团有限公司高级业务主管。
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