时间:2022-10-27 作者:李文辉等
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摘要:
A单位基于内部结算的模拟利润考核管理实践
李文辉张新建刘浩敏 ■
摘要: A单位运用内部结算和模拟利润考核管理相关理论,从管理理论框架、内部结算、模拟利润考核管理、放权赋能和保障监督管理等方面构建了基于内部结算的模拟利润考核管理体系,有效激发了企业活力,显著提高了企业经济效益。
关键词:内部结算;内部结算价格;模拟利润;绩效考核;放权赋能
中图分类号: F406.72;F426.48文献标志码: A文章编号: 1003-286X(2022) 16-0026-05
一、引言
随着国有企业改革的持续深入,如何建立健全科学合理的绩效评价体系、激发企业活力是企业管理者面临的一项重要课题。作为一家老牌国有企业, A单位内部绩效评价体系不够健全,员工工资收入没能完全与工作绩效、劳动付出直接挂钩,吃大锅饭的问题还不同程度地存在,单位员工主动参与市场竞争的意识和能力不强,工作的积极性、主动性和创新性等未能得到有效激发,影响了企业的活力。此外,随着规模的不断扩大, A单位还存在管理层级和管理部门多、责权利不够清晰、资源有效利用水平需进一步提高等问题,导致单位内部管理效率低下,对市场的反应速度缓慢,不能很好适应自由竞争的...
A单位基于内部结算的模拟利润考核管理实践
李文辉张新建刘浩敏 ■
摘要: A单位运用内部结算和模拟利润考核管理相关理论,从管理理论框架、内部结算、模拟利润考核管理、放权赋能和保障监督管理等方面构建了基于内部结算的模拟利润考核管理体系,有效激发了企业活力,显著提高了企业经济效益。
关键词:内部结算;内部结算价格;模拟利润;绩效考核;放权赋能
中图分类号: F406.72;F426.48文献标志码: A文章编号: 1003-286X(2022) 16-0026-05
一、引言
随着国有企业改革的持续深入,如何建立健全科学合理的绩效评价体系、激发企业活力是企业管理者面临的一项重要课题。作为一家老牌国有企业, A单位内部绩效评价体系不够健全,员工工资收入没能完全与工作绩效、劳动付出直接挂钩,吃大锅饭的问题还不同程度地存在,单位员工主动参与市场竞争的意识和能力不强,工作的积极性、主动性和创新性等未能得到有效激发,影响了企业的活力。此外,随着规模的不断扩大, A单位还存在管理层级和管理部门多、责权利不够清晰、资源有效利用水平需进一步提高等问题,导致单位内部管理效率低下,对市场的反应速度缓慢,不能很好适应自由竞争的市场环境。针对上述问题, A单位构建了基于内部结算的模拟利润考核管理体系。
二、确定基于内部结算的模拟利润考核管理理论框架
(一)构建理论框架的总体指导思想
内部结算是一种对企业内各经营主体进行相对独立核算的方法,实现企业内各经营主体之间内部交易所对应收入、成本等要素的结算,其主要目的是分清企业内部经营主体之间的经济责任。构建基于内部结算的模拟利润考核管理体系旨在建立按需生产的精益生产管理机制,激励企业内部经营主体实施成本控制,激发活力,提升企业经济运行质量和市场竞争力,最终实现企业整体利益最大化。
(二)基于内部结算的模拟利润考核管理框架
模拟利润考核管理理论框架必须符合企业的管理实际和业务特点,如管理基础、管理环境和业务的个性化特征等,同时还应体现企业的管理需求,如改革目标、战略目标等。通过调研发现, A单位经营管理面临的主要问题包括内部部门之间的责权利不够清晰、绩效考核不能准确与内部部门经营业绩直接挂钩、单位整体活力和竞争力较弱等。基于上述问题, A单位确定了基于内部结算的模拟利润考核“四位一体”管理框架,如图 1所示。
内部结算过程与结算规则:确定内部结算过程和内部结算规则须充分考虑企业经营环境、业务特点和管理实际,立足于可实现、简单易操作的原则;应与企业管理基础和管理环境有效融合,与单位业务特点相适应,最终有效承接企业经营目标和战略目标。
内部结算价格管理:内部结算价格须坚持一定的测算原则,科学合作者简介:李文辉、张新建、刘浩敏,中国空空导弹研究院。
理选择内部结算价格测算方法,以确保内部结算价格的作用充分、有效发挥;要根据业务特点和内部结算需要,统筹制定内部结算价格目录,制定合理的内部结算价格更新与维护工作机制。
模拟利润考核管理:基于内部部门的业务范围和管理需要,合理确定模拟利润的业务范围;立足于企业的会计核算基础,模拟利润的计算方法要科学合理、公开透明、简单易操作;应立足于充分调动内部部门积极性、有利于激发活力的方向,建立以模拟利润为主价值导向的绩效考核体系。
基础保障与监督:在风险可控且有利于激发活力、提升业务竞争力的前提下,对内部部门适当放权赋能;建立相关信息化系统、专业人才队伍等基础,建立内控、合规、内审相协同工作的监督体系,支撑基于内部结算的模拟利润考核管理体系合规、有效运行。
三、建立内部结算系统
(一)明确内部结算过程 A单位根据业务管理实际,基于内部结算的基本原理,将内部结算细分为部门间发生内部交易、销货部门形成内部结算表单并发起内部结算流程、收货部门确认内部交易信息、销货部门和收货部门分别确认销售收入和内部结算成本、生成内部交易明细账及内部结算报表等几个环节,具体过程如下:
内部部门按照年度工作计划组织开展生产经营活动,当完成相关产品生产或服务并经单位内部检验部门检验合格后,销货部门根据完工产品或服务的内部结算价格及其任务属性(如核算代号、产品名称或服务名称、产品图号、数量等)形成内部结算表单,并通过内部结算平台(内部结算信息化支撑平台)发起内部结算流程,经产品或服务收货部门确认接收后,在相关内部交易明细账中同时记录该笔交易的销售收入(对应于销货部门)和内部结算成本(对应于收货部门),销售收入和内部结算成本金额按照产品或服务的数量乘以内部结算价格予以确认。与此同时,内部结算平台按照内部交易所对应的业务类型,分产品和服务种类生成各部门的内部结算报表。
考虑到业务的复杂性,依托手工结算的传统管理模式已不能满足现代企业管理的要求, A单位开发了专用于内部结算的信息系统(内部结算平台)来支撑复杂业务的内部结算。在具体结算过程中,对于有信息化系统支撑的业务,内部结算平台根据相关业务信息系统中记录的各类业务数据,自动按照上述过程完成相关业务的内部结算;对于无信息系统支撑的业务,由内部交易双方通过内部结算平台,根据内部交易业务实际情况手工发起内部结算流程,按照上述结算过程完成内部交易的结算。
对于各部门发生的非内部交易,直接执行单位现行财务核算流程,由单位财务部门负责相关非内部交易业务的具体核算,并根据编制模拟利润报表需要出具相关财务核算报表。
(二)确定内部结算规则
内部结算规则的制定须服务于单位管理需要,要以支撑单位发展战略为导向。近年来, A单位针对市场环境的剧烈变化,深入推进事业部制改革,将原有业务相对独立的内部部门改制为事业部,并实施模拟利润考核,以激发内部活力、增强市场竞争力。同时, A单位通过整合专业分工、优化产品生产组织模式,将传统的计划管理模式调整为以总装需求为拉动的管理模式,实施精益生产管理,提高生产效率和效益。为了支撑上述战略调整,参考企业会计准则之收入确认准则, A单位设计内部部门之间销售收入和内部交易成本的结算规则如下:
按照业务种类,将销售收入和内部交易成本细分为生产交付产品所对应的销售收入和内部交易成本以及机加、装配工序协作所对应的销售收入和内部交易成本。生产交付产品销售收入和内部交易成本的确认规则为:当产品生产部门(即销货方)完成产品生产并经检验合格入库、下游生产部门完成产品出库领用时,产品生产部门确认销售收入,产品出库领用部门(即收货方)确认相应的内部交易成本。机加、装配工序协作销售收入和内部交易成本的确认规则为:工序承制部门(即受托方)完成相关工序协作任务后,按照工艺流程提交(或流转)至产品接收部门(即委托方),产品接收部门确认接收后,工序承制部门确认销售收入,产品接收部门确认相应的内部交易成本。销售收入和内部交易成本的计算方法为:销售收入和内部交易成本=销售产品或已完工工序数量 X对应产品或对应工序的内部结算价格。
(三)开展内部结算价格管理
内部结算价格是单位内部各部门之间相互提供产品、服务或劳务的过程中进行相互结算时所使用的价格标准。内部结算价格是实现内部结算的基础和前提,其准确性和全面性决定了内部结算信息的准确性和有效性。 A单位确定内部结算价格管理的内容主要包括以下几个方面:
1.内部结算价格的测算原则。
(1)整体利益最大化原则。在制定内部结算价格时,首先要遵循的是整体利益最大化原则。各部门在实行独立核算、实施模拟利润考核管理以后,必将追求本部门利益最大化,趋向于要求制定有利于自身的内部结算价格,这种局部利益最大化行为往往以牺牲整体利益为代价。因此,内部结算价格的制定首先要从单位整体利益最大化的角度出发,同时兼顾各部门局部利益,实现整体利益与局部利益的相互协调统一。
(2)有效激励原则。内部结算价格必须能够形成有效激励,能有效激发内部部门全体员工的积极性,提升其工作效率和价值创造力,实现各部门员工的薪酬与经营绩效相匹配,最终实现单位整体利益最大化。
(3)成本控制原则。内部结算价格的制定要尽可能准确地反映各类业务的真实价值,并通过模拟利润考核激励各部门有效实施成本控制。
2.内部结算价格的测算方法。目前,常见的内部结算价格测算方法主要有执行市场价格、以市场价格为基础的协商定价、变动成本加固定费用定价和成本加成定价等。 A单位各内部部门之间相互提供的产品专用性较强,不具有通用性,其市场为非完全竞争市场,绝大多数产品无市场价格可供参考。基于上述特点,确定成本加成定价法作为 A单位各类业务内部结算价格的测算方法。测算过程中,考虑到内部结算价格测算的公平性,加成比例统一以 A单位近三年相关业务的平均毛利率为基准,同时充分考虑不同部门的生产效率和业务特点,对毛利率进行适当调整。此外,为避免相关业务外协、外购成本高带来的利润空间相对大的问题,对计算利润的成本基础适当扣除外协、外购材料成本,以鼓励各部门充分挖掘内部潜能、提高劳动生产率和内部资源使用效率。
3.内部结算价格目录。 A单位涉及的专业门类较多,专业分工较细,各部门承担的产品或业务种类多。此外, A单位的专业设置与其终端产品的生产组织流程相适应,每一类产品均按照工艺流程自下而上逐级流转,直至终端产品完成组装。基于这种业务特点,确定 A单位内部结算价格目录按照产品种类进行分类,每一类产品基于其物料清单( BOM)按照树状结构建立内部结算价格,使构成终端产品的每一项原材料、每一道工序、每一个零件、每一个部组件等都有相应的内部结算价格,确保各类产品或服务等在不同部门之间流转时内部结算能顺利进行。此外,为了确保内部结算价格的稳定性、有效性和公平性,对内部结算价格目录实行归口管理。 A单位内部结算价格目录指定由价格管理部门负责统一管理,价格的更新、维护等管理活动均由该部门按照固定的程序规范执行。
四、实施基于内部结算的模拟利润考核管理
A单位基于内部结算的模拟利润考核管理是一个由内部结算体系、单位财务核算体系和模拟利润报表体系三大体系支撑的,由确定年度绩效目标、执行年度任务计划和预算、内部结算与内部结算价格保障、编制模拟利润报表、总结与考核五个环节组成的闭环管理系统,具体运行过程如下:
(一)确定年度绩效目标
年初, A单位经营管理部门基于年度经营目标、任务计划和预算安排,组织财务管理部门、项目管理部门等按照内部结算规则和模拟利润计算方法测算各部门年度模拟利润、销售收入、存货等绩效目标,并制定考核细则,经征求各部门意见、报请 A单位经营管理相关负责人同意后,与各部门负责人签订绩效责任书,作为其年度绩效考核的依据。(二)执行年度任务计划和预算各部门对照年度绩效责任书,按
照单位计划管理、合同管理、采购管理、预算管理、核算管理等相关内部制度要求,严格执行年度任务计划和预算,规范各类业务管理,确保各类业务信息真实、准确、有效。
(三)内部结算与内部结算价格保障
内部结算平台基于各类业务信息系统记录的信息(如产品和服务完工信息、物资领用信息等)和手工结算流程,按照内部结算价格和既定的结算规则对各种内部交易实施内部结算,生成各种内部交易明细账,并汇总成内部结算报表,供编制模拟利润报表使用。在内部结算过程中,价格管理部门根据内部结算需要,开展内部结算价格维护与保障工作,确保内部结算顺利进行。
(四)编制模拟利润报表
根据 A单位业务范围和管理要求,设计模拟利润报表体系如图 2所示,各主要报表的具体内容及相关要素的计算方法如下:
1.内部结算报表。内部结算报表的主要内容为销售收入和内部交易成本。
2.存货/销售产品盘点表。存货/销售产品盘点表的主要内容为存货金额、销售产品金额和销售产品盘点系数。其中:存货金额由生产现场在制品金额和完工入库产成品金额两部分组成;销售产品金额为确认销售收入的各类产品所对应的金额;销售产品盘点系数是计算产品销售成本的一项比例系数。存货金额、销售产品金额和销售产品盘点系数的具体计算方法为:存货金额=存货数量 X存货对应的单台材料成本销售产品金额=销售产品数量 X销售产品对应的单台材料成本销售产品盘点系数=销售产品金额/(销售产品金额+存货金额)
3.产品销售成本表。产品销售成本表的主要内容为销售成本和期末存货,其中,销售成本是指销售收入所对应的成本,期末存货是指当期发生的各类成本与期初存货之和扣除销售成本后的余额。销售成本和期末存货的计算方法为:销售成本=(期初存货+内部交易成本+直接材料费+外协费) X销售产品盘点系数+间接费用期末存货=期初存货+内部交易成本+直接材料费+外协费+间接费用-销售成本。其中,期初存货取自各部门上年度的期末存货,直接材料费、外协费、间接费用取自生产产品支出表。
4.生产产品支出表。生产产品支出表的内容为各部门因非内部交易所发生的各类支出,主要包括直接材料费、外协费和间接费用。间接费用主要包括直接人工、固定资产折旧、动力燃料费等。生产产品支出表各类数据均取自 A单位财务核算系统。
5.科研收入/成本表。科研收入/成本表的主要内容为科研收入和科研成本。其确认方法为: A单位下达各部门的年度科研预算视为各部门的拨入科研费,科研收入和科研成本按照拨入科研费和科研实际支出孰小原则确认,科研实际支出数据取自 A单位财务核算系统。在科研项目研发期间,各部门承担科研任务暂不确认收益,待科研项目结题验收后,根据科研项目实际结余情况,按照各部门历年累计拨入科研费的占比分配科研项目结余并确认科研收益。
6.自揽收入/成本表。自揽收入/成本表的主要内容为各部门取得的自揽收入和自揽成本。自揽收入和自揽成本是指各部门对外承担横向自揽项目取得的收入和成本。其确认准则参照 A单位财务核算准则执行,数据取自 A单位财务核算系统。
7.其他收入/成本表。其他收入/成本表的主要内容为各部门取得的其他收入和其他成本。其他收入和其他成本的业务范围、核算准则参照 A单位财务核算准则执行,数据取自 A单位财务核算系统。
8.模拟利润报表。模拟利润报表的主要内容为各部门的模拟利润。模拟利润的具体计算方法为:模拟利润=(销售收入销售成本)+(科研收入-科研成本)+(自揽收入-自揽成本)+(其他收入-其他成本)+
审核调整项,其中,审核调整项是指经单位内部结算管理部门审核认可的、有必要对相关部门当期的各类收入或成本进行调整的金额。
(五)总结与考核
各部门定期对本部门经营情况进行总结,分析存在的问题,制定改进措施,并形成专项总结报告提交单位内部结算管理部门和经营管理部门。内部结算管理部门基于各部门经营情况,改进、优化内部结算管理体系,经营管理部门对照各部门绩效责任书和模拟利润等指标实现情况,定期对各部门进行考核,兑现奖惩,并根据运行过程中存在的问题对模拟利润考核管理体系进行改进优化。
五、实施放权赋能与保障监督管理
为了使内部部门各项经营活动高效运行、实现单位整体利益最大化, A单位决策层对实施模拟利润考核管理的部门适当放权赋能,并同步做好各部门的综合保障与监督管理,以支撑各部门内部结算和模拟利润考核管理有效运行,防范不合理盈余管理等操控利润的行为。
(一)放权赋能的原则与放权赋能
A单位放权赋能坚持的基本原则包括战略导向原则、权责对等原则、风险可控原则。战略导向原则坚持以战略为导向,将放权赋能作为支撑战略实现的一项举措,支撑战略目标的实现。权责对等原则要求权利和责任主体一致,不能只授权或只赋责,二者要对等。风险可控原则要求适度放权,既确保内部部门拥有一定的自主经营权以实现激发活力的目的,又确保内部部门经营风险可控,实现依法合规经营。
根据 A单位内部控制体系、合规管理体系和内部监督体系等内部经营环境实际,确定放权赋能的范围主要包括计划管理权、采购管理权、合同管理权、财务管理权、固定资产采购权、人力资源配置权和绩效考核权七个业务领域。
(二)综合保障与监督管理策略
为了确保内部结算信息真实、准确、有效,保障模拟利润考核管理体系有效运行,须对 A单位内部部门实施综合保障与监督管理。综合保障方面, A单位信息化和各类业务管理部门按照内部结算和模拟利润考核管理需要,推进内部结算平台以及生产、物资、核算等业务信息系统的开发与功能拓展或运行维护,保障各类信息系统高效协同、稳定运行。人力资源管理部门和财务部门统筹推进内部结算和模拟利润考核管理等专业人才队伍建设,保障各部门内部结算、模拟利润考核管理等各项工作顺利推进。监督管理方面,合同管理、计划管理、采购管理、财务管理等业务部门强化相关业务运行过程的监督,风控、合规管理部门适时对各部门开展相关业务领域的内控有效性和业务运行合规性的监督与评价,内审和纪检部门适时对各部门开展内部审计和检查,财务部门同步做好各部门的日常财务监督,保障各类业务依法、合规、有效运行。
六、结束语
从近两年的实际运行情况来看, A单位试行内部结算并实施模拟利润考核管理的四个事业部和内部部门整体经营效益提升明显,其中两个部门销售收入实现了翻番,且总装拉动、按需生产、消除等待等精益思想在总装车间和机加车间逐步形成,成本控制意识和盈利能力显著增强,总体上收到了较好的管理成效。 B责任编辑武献杰林荣森
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