数据资产会计分类确认及后续计量

（一）数据的会计分类

根据企业会计准则，企业能够控制的数据才能被确认为资产，企业不能控制的、可从公开渠道获得的公共数据信息不属于预期会给企业带来经济利益的资源。同时单一、个别数据包含的信息量并不大，为企业带来的经济利益也基本上为零，参照 Rowley提出的 DIKW（data-information-knowledge-wisdom）金字塔模型对于数据的描述，只有大量未处理数据整合汇总并不断分析升级，形成能运用到企业生产发展中的数据资产，并在未来帮助企业带来经济利益流入，满足这些条件的数据才能在会计要素中被分类为资产。

（二）数据资产的确认条件及计量方式

数据被确认为资产的过程还需要满足确认条件，即与该资源有关的经济利益很可能流入企业，且该资源的成本或价值能够可靠地计量。企业常用的资产评估方法有市场法、未来收益法和成本法。目前市场上数据资产交易案例较少，无法找到可比较的上市公司数据作参考，因此无法使用市场法进行评估；使用未来收益法可以通过数据资产的效用来判断其获利能力，评估未来每年数据资产预计净收益并通过折现计算得到数据资产价值；使用成本法可以从取得数据资产的角度反映其资产价值，包括初期投入成本，例如储存数据的软件和硬件投入，以及数据积累过程中的运营成本，包括人工费，维修维护费等。由此可以看出，数据资产可以通过未来收益法和成本法进行数据资产的价值确定，通过市场法难度较大。

根据资产的满足条件和确认方式，笔者认为数据资产是由个人或企业过去交易或事项形成的，由个人或企业拥有或控制的，预计能为企业带来未来经济利益流入的，以物理或电子的方式记录的数据资源，如文件、资料、电子信息等。同时按资产的实际形态划分，由于数据资产是没有实物形态的可辨认非货币性资产，所以属于无形资产。同时数据资产又有别于一般无形资产，其特点如下：（1）数据的产生伴随业务的发生，属于业务的附属产品，过程不具有辨识性，一般不单独剥离确认其成本或价值；（2）数据仅用于内部分析管理用途时，无法单独体现其价值，只有在市场需要时，通过出售、投资等进行交易时才通过评估判断其价值；（3）虽然固定样本量的数据会随着使用过程消耗导致价值逐渐降低，但数据资产随着时间延长以及持续更新会不断积累，其价值也会不断变化。（三）数据资产的后续评估计量

1.折旧与摊销：根据无形资产定义，使用寿命有限的无形资产要定期进行摊销，无需进行折旧。数据资产跟大部分无形资产类似，不具有消耗性，所以也无需进行折旧。因为数据资产的更新性，一般数据资产价值应该是不断增值或维持原有价值的，摊

耿汉威 ■

销默认了数据资产价值逐年减少，所以不应对其进行摊销。但如果企业是外购的数据资产，就要区别该项数据资产的购入合同中是否包括持续更新，如果不包括更新服务，则数据资产不再更新和增值，应该进行摊销；如果包括更新服务，则不应进行摊销。

2.

减值测试：无形资产需要在每个会计期间进行减值测试。由于数据资产的独特性，在市场上找不到相同或类似的资产作公允价值确定，所以可以按照账面价值和资产预计未来现金流量的现值对比，如果账面价值小于预计未来现金流量现值，按差额进行减值处理，反之根据谨慎性原则不进行会计记录。

3.

增值管理：数据具有更新性，数据只有不断更新才能为企业带来预测未来发展的信息从而制定战略方向，一旦停止更新，数据资产就失去了其原有的价值意义。同时数据资产具有增值的无限性，数据资产在使用、交易过程中，可能会持续增值，每一次的数据资产更新都会有增加附加值的可能性。这说明只要企业正常运行，数据资产的更新增值是大概率事件。但根据谨慎性原则，除非企业改制或用于投资、交易，资产的增值是不进行会计记录的，所以数据资产遵循会计的谨慎性原则，在面对增值时，数据资产不进行计量记录。

（作者单位：首都经济贸易大学会计学院）责任编辑刘霁