时间:2022-07-01 作者:钞天虎杨国利
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摘要:
信息化条件下专用基金核算方法探讨
摘要:本文结合高校会计实务,通过分析专用基金的核算特点及其财务影响,基于双基并行会计模式的运作机理和信息化条件下的会计元数据组织形式,提出了一种可兼顾收益费用表列报并简化相关预算会计处理的制度完善思路,在此基础上,以职工福利基金和留本基金为例,提出了信息化条件下的改进处理方法。
关键词:专用基金;项目核算;基金主体;平行分录;制度完善
中图分类号: F235.1文献标志码: A文章编号: 1003-286X(2022)07-0070-04
专用基金是按规定提取或设置的具体专门用途的资金。就高等学校而言,主要包括职工福利基金、科技成果转换基金、学生奖助基金和留本基金。本文以职工福利基金和留本基金的核算为例,基于双基并行会计模式的运作机理和信息化条件下的会计元数据组织形式,探讨与专用基金核算相关的制度完善思路以及信息化条件下的改进处理方法。
一、专用基金的核算特点及其财务影响
作为一种财务安排,无论是从结余中提取,还是从收入中提取,抑或是直接转入,设置专用基金的目的都是要通过减少非限定性盈余,以对专门用途的支出提供资金上的保障。而在使用专用基金时,唯有实...
信息化条件下专用基金核算方法探讨
摘要:本文结合高校会计实务,通过分析专用基金的核算特点及其财务影响,基于双基并行会计模式的运作机理和信息化条件下的会计元数据组织形式,提出了一种可兼顾收益费用表列报并简化相关预算会计处理的制度完善思路,在此基础上,以职工福利基金和留本基金为例,提出了信息化条件下的改进处理方法。
关键词:专用基金;项目核算;基金主体;平行分录;制度完善
中图分类号: F235.1文献标志码: A文章编号: 1003-286X(2022)07-0070-04
专用基金是按规定提取或设置的具体专门用途的资金。就高等学校而言,主要包括职工福利基金、科技成果转换基金、学生奖助基金和留本基金。本文以职工福利基金和留本基金的核算为例,基于双基并行会计模式的运作机理和信息化条件下的会计元数据组织形式,探讨与专用基金核算相关的制度完善思路以及信息化条件下的改进处理方法。
一、专用基金的核算特点及其财务影响
作为一种财务安排,无论是从结余中提取,还是从收入中提取,抑或是直接转入,设置专用基金的目的都是要通过减少非限定性盈余,以对专门用途的支出提供资金上的保障。而在使用专用基金时,唯有实际发生了资源耗费,才会导致净资产的减少。由此,按照“资产=负债+净资产+收益-费用”(为与现金收付制下以现金流入为标志的“收入”相区分,本文将权责发生制下以经济利益流入为标志的收入改称为“收益”,并将“收入费用表”改称为“收益费用表”)这一权责发生制会计确认等式,在所有收益和
钞天虎杨国利 ■
费用均进入收益费用表并通过收益费用表进入资产负债表的情况下,有关计提、设置和使用专用基金的会计处理,最终都将呈现为“累计盈余”与“专用基金”的此增彼减。结合《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(以下简称《制度》)和《关于印发高等学校执行〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉的补充规定和衔接规定的通知》(以下简称《高校补充规定》)给出的相关会计处理来看,收益、费用和作为净资产组成项目的累计盈余及专用基金存在图 1所示的依存关系,从中不难看出,《制度》和《高校补充规定》有关专用基金增减变动的会计处理,可分为以下六种情形:
1.
从结余中提取专用基金,属于以直接减少“累计盈余”的方式增加“专用基金”,结合借贷复式记账法的账户关联性来看,《制度》就计提职工福利基金给出的经由③④到⑥的会计处理,等效于由⑤直达⑥。
2.
从收入中提取专用基金,属于以增计费用进而间接减少“累计盈余”(多计的费用将随费用类科目的期末结转而减少“累计盈余”)的方式增加“专用基金”,结合借贷复式记账法的账户关联性来看,《制度》就科技成果转换基金和学生奖助基金给出的经由②③④到⑥的会计处理,等效于由⑤直达⑥。
3.
设置专用基金和将留本基金投资收益转增本金,属于绕过收益类科目进而以间接减少“累计盈余”(少计的收益将随收益类科目的期末结转而减少“累计盈余”)的方式增加“专用基金”。结合借贷复式记账法的账户关联性来看,《高校补充规定》给出的相关会计处理,等效于经由①③④进而由⑤到达⑥。
4.用于特定目的的资本化支出,属于直接以增加“累计
作者简介:钞天虎,中国海洋大学财务处,中国海洋大学人本价值管理研究所特聘研究员,高级会计师;杨国利,石家庄信息工程职业学院副教授,通讯作者。
图 1收益、费用、累计盈余及专用基金的依存关系盈余”的方式减少“专用基金”,结合借贷复式记账法的账户关联性来看,《制度》就使用专用基金购置固定资产、无形资产给出的由
⑥直达⑤的会计处理,实为经由②③④⑤再通过回补⑤以减少⑥。以使用专用基金购置固定资产为例,相关会计处理顺次为:计提固定资产折旧应做“借:单位管理费用,贷:固定资产累计折旧”(涉及②),期末结转费用类科目发生额应做“借:本期盈余,贷:单位管理费用”(涉及③),年末结转“本期盈余”科目余额应做“借:本年盈余分配,贷:本期盈余”(涉及④),年末结转“本年盈余分配”科目余额应做“借:累计盈余,贷:本期盈余分配”(涉及⑤),回补“累计盈余”亏空应做“借:专用基金,贷:累计盈余”。
5.
用于特定目的的费用化支出,属于绕过费用类科目进而以间接增加“累计盈余”(少计的费用将随费用类科目的期末结转而增加“累计盈余”)的方式减少“专用基金”,结合借贷复式记账法的账户关联性来看,《制度》就使用专用基金(除前述购置固定资产、无形资产以外)给出的直接减少⑥的会计处理,等效于经由②③④⑤再通过回补⑤以减少⑥。
6.
以留本基金对外投资及其收回,属于只改变专用基金的占用形态(货币资金与应收债权或对外投资的相互转化)而不改变其规模,故而《高校补充规定》给出的会计处理,就仅仅表现为专用基金所属不同明细科目余额的此增彼减。
综上,有关专用基金的财务影响,无论会计上是否进行收益和费用的确认,最终都将呈现为净资产内部不同组成项目的此增彼减,并且就留本基金对外投资及其收回而言,仅限于专用基金所属不同明细科目余额的此增彼减。
二、电算化会计系统中的“项目核算”与基金会计主体
“项目核算”是财务软件常见的一个辅助核算功能。之所以被称之为辅助核算,是因为其中的会计分类标识总是依附于作为会计主分类标识的会计科目。手工技术条件下,受制于记录载体和计算工具等方面的限制,与精细化管理相关的诸多明细核算(如针对债权债务科目按往来单位进行的明细核算,针对费用科目按职能部门进行的明细核算,针对在建工程、研发支出、生产成本等科目按成本计算对象进行的明细核算等)只能以明细科目的形式呈现。因关系型数据结构更易于实现数据的多重分类汇总,故而电算化会计系统中具有“万用”账簿功能的凭证数据表,在会计元数据组织方面多将相关明细核算从会计科目中移出,从而产生了以“会计科目”为主、以“往来核算“”部门核算“”项目核算”以及可由用户自定义的其他辅助核算为辅的账务组织形式,具体到其中的“项目核算”,便产生了“会计科目+核算项目”这一基于信息技术应用的新型账务组织形式。相对于人们熟知的明细核算科目化(通过增设明细科目以满足相关明细核算需要)而言,明细核算项目化(通过增设辅助核算项目以满足相关明细核算需要)的独特优势,在于其不仅可兼顾会计主分类的稳定性和会计次分类的灵活性,而且还可大大简化相关系统维护工作。如就留本基金的会计处理而言,当运用“项目核算”将“专用基金——留本基金”之下的 “基金名称”从会计科目体系中移出后,“留本基金”之下按《高校补充规定》所设的“本金”和“收益”以及“本金”之下的“已投资”和“未投资”共 4个明细会计科目,就可保持不变,进而可将与新增留本基金相关的系统维护工作,由增加前述一组明细科目变为仅仅增加一个经费项目,即为“项目核算”增加一条项目记录。正因为如此,这种账务组织形式已被广泛应用于公共部门会计实务当中。
会计主体是对特定层次的社会组织实体或特定目的的人类活动的限定。按照组织运作活动的可重复性,实践中产生了“职能化”和“项目化”两种不同的管理导向。“职能化”导向的结果是在组织中建立了科层式组织结构并产生了组织形态的会计主体;而“项目化”导向的结果则使组织出现了为完成特定工作任务而组建的长久或临时性工作团队并产生了项目形态的会计主体。传统的会计主体理论(即基于社会分工结果并把社会组织系统中的各结点组织视为会计主体的会计主体理论)尽管出于内部责任会计核算和外部合并报表编制需要而在内涵上有所扩展,却未能正视公共部门会计实务中基于“经费项目”所进行的会计核算以及由此产生的“基金会计主体”。参照美国全国城市会计委员会(NCMA)对基金及基金会计主体的定义(即“一个基金是这样一组金钱或其他资源,它们被专用于实行某些行为或达到某些目的,以符合特别的规制、禁止或限制,并构成一个独立的财政和会计实体”),每一支需按“专款专用”原则组
表 1职工福利基金的改进会计处理织核算的专用基金均属基金形态的会计主体。信息技术条件下,因“项目核算”中的所有“经费项目”均可与会计科目体系中的所有会计科目相联结,故而通过确立“经费项目”的会计主体地位,并根据管理上的不同需要将其与相关会计科目进行联结,手工技术条件下针对每支基金所设立的一组自我平衡的会计账户,就可在组织主体层面上进行归并,即将不同“经费项目”所共用的会计科目进行合并,进而使得有关专用基金的会计处理,便可采用“会计科目+经费项目”这一基于信息技术应用的新型账务组织形式。
三、基于信息技术应用的制度完善思路
“累计盈余”与“专用基金”之间的此增彼减关系,决定了有关专用基金增减变动的会计处理完全能够兼顾相关收益和费用的列报,而“会计科目+经费项目”在会计元数据组织方面所具有的科学性,则可大大简化与专用基金核算相关的会计科目设置,故有关专用基金的会计处理可按下述思路进行相关制度完善。
1.
因专用基金只是一种财务安排,并且除计提专用基金之外别无其他形式的盈余分割,故而有关专用基金增减变动的财务会计处理,在不涉及收益和费用的情况下,应直接在“累计盈余”与“专用基金”之间对转;在涉及收益和费用的情况下,则应确认相关收益和费用并通过改变其结转路径——即绕过“本期盈余”而直接转入“专用基金”,以兼顾收益费用表的正确列报。需要说明的是,因与专用基金余额变动无涉的收益和费用发生额,仍需经由“本期盈余”转入“累计盈余”,故而收益费用表所列示的“本期盈余”,就应与资产负债表中“累计盈余”(月报为“本期盈余”)和“专用基金”净变动额之合计相等。
3.
在“会计科目+经费项目”这种账务组织方式下,因留本基金的“本金”和“收益”可分别通过与相关经费项目相联结的“专用基金——留本基金”和“投资收益”获得,并且“本金”中的已投资部分可通过与相关经费项目相联结的“委托投资”“短期投资”“长期债券投资”获得,“本金”中的未投资部分可通过与相关经费项目相联结的“专用基金——留本基金”的贷方余额与“委托投资”“短期投资”“长期债券投资”的借方余额之差获得(在将相关经费项目与“银行存款”相联结的情况下,按“银行存款+经费项目”查询亦可实时得到未使用留本基金的结存数额),故而“专用基金——留本基金”之下的所有明细科目,均可予以删除。
4.
为全面展示专门用途收支并维持财务会计子系统与预算会计子系统间的固有联系,应将平行分录实时应用于所有现金收付。据此,为核算收回留本基金投资本金和取得留本基金投资收益产生的现金流入,应在预算会计子系统中增设“投资收回收入”和“投资回报收入”。
5.
因“专用基金”所属相关明细科目的贷方余额(就“留本基金”而言还应减去相关投资类科目的借方余额),可实时反映专用资金结存数额,故而预算会计子系统没有必要再进行相关结余的核算。
四、信息化条件下专用基金的改进会计处理
基于上述《制度》完善思路,在“会计科目+经费项目”这一基于信息技术应用的新型账务组织形式下,有关专用基金的会计处理具体可分为以下两种情形(科技成果转换
表 2留本基金的改进会计处理基金和学生奖助基金的会计处理参照职工福利基金):
1.
职工福利基金的改进会计处理。假定职工福利基金的项目码为 A,非限定性盈余的项目码为 M,有关职工福利基金的改进会计处理(“业务活动费用”和“事业支出”的相关明细核算略,下同)详见表 1。“专用基金——职工福利基金”与辅助核算项目“职工福利基金 A”的贷方余额均反映职工福利基金余额并实时相等。
2.
留本基金的改进会计处理。假定某高校按捐赠方要求设有 CI、C2两支留本基金,其中 J将委托基金会进行投资,并按约定将投资收益的 70%用于奖励有突出贡献的教学科研人员、将投资收益的 30%用于转增本金; C2将自行投资,并按约定在 10年内仅将投资收益用于奖励品学兼优的研究生, 10年后由高校自主决定其用途,同时假定 J、 C2使用限制解除后的项目码分别为 D1和 D2,非限定性盈余的项目码为 M,有关留本基金的改进会计处理详见表 2。
“专用基金——留本基金”的贷方余额,与辅助核算项目“留本基金 C1”和“留本基金 C2”的贷方余额之合计,均反映留本基金余额并实时相等;“专用基金——留本基金”在“留本基金 J”上的贷方余额,与“委托投资”在该辅助核算项目上的借方余额之差,为未使用“留本基金 J”的资金余额(在将“留本基金 J”与“银行存款”相联结的情况下,“银行存款”在“留本基金 C1”上的借方余额,即按“银行存款+留本基金 C1”查询得到的余额,亦为未使用“留本基金 Q”的实时资金余额)“专用基金——留本基金”在“留本基金 C2”上的贷方余额,与“短期投资/长期债券投资”在该辅助核算项目上的借方余额之差,则为未使用“留本基金 C2”的资金余额。
责任编辑武献杰
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