时间:2022-07-01 作者:惠卿等
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摘要:
竣工决算审计模式优化分析
—以 A化工区工程项目为例
惠卿赵世磊樊梦玮 ■
摘要:在新基建快速发展背景下,如何完善和优化基建项目审计模式,以维持审计独立性、效率和监督问题成为理论界和企业界关注的焦点。本文梳理了企事业单位近几年基建项目竣工决算审计实践中的主要难点,结合案例从概算执行审计、建设程序审计、财务审计、审计评价四个维度阐释了竣工决算审计具体应关注的主要内容、审计方法,提出了审计模式优化路径,为基建项目竣工决算审计提供借鉴。
关键词:基建项目;竣工决算;审计模式;路径优化
中图分类号: F426.22 ; F239.63文献标志码: A文章编号: 1003-286X(2022) 07-0055-04
对基建项目进行竣工决算审计,不仅保障了工程合规,还是工程质量和项目效益的有力保障。本文拟以 A化工区工程竣工决算审计项目为例,针对审计中遇到的问题,从概算执行、建设程序、财务审计、审计评价四个维度进行分析,并提出审计模式优化建议。
一、项目竣工决算审计难点
笔者参与了多家单位的竣工决算审计项目,发现竣工决算审计实务中通常会遇到以下难点:
一是审计师不能深入施工现场,只能按部就班进行事后...
竣工决算审计模式优化分析
—以 A化工区工程项目为例
惠卿赵世磊樊梦玮 ■
摘要:在新基建快速发展背景下,如何完善和优化基建项目审计模式,以维持审计独立性、效率和监督问题成为理论界和企业界关注的焦点。本文梳理了企事业单位近几年基建项目竣工决算审计实践中的主要难点,结合案例从概算执行审计、建设程序审计、财务审计、审计评价四个维度阐释了竣工决算审计具体应关注的主要内容、审计方法,提出了审计模式优化路径,为基建项目竣工决算审计提供借鉴。
关键词:基建项目;竣工决算;审计模式;路径优化
中图分类号: F426.22 ; F239.63文献标志码: A文章编号: 1003-286X(2022) 07-0055-04
对基建项目进行竣工决算审计,不仅保障了工程合规,还是工程质量和项目效益的有力保障。本文拟以 A化工区工程竣工决算审计项目为例,针对审计中遇到的问题,从概算执行、建设程序、财务审计、审计评价四个维度进行分析,并提出审计模式优化建议。
一、项目竣工决算审计难点
笔者参与了多家单位的竣工决算审计项目,发现竣工决算审计实务中通常会遇到以下难点:
一是审计师不能深入施工现场,只能按部就班进行事后审计,同时缺乏有效的前期审计沟通,影响了对工程质量和绩效的评定。《基本建设财务规则》规定应当重点对项目建设成本、工程造价、投资控制、达产能力与设计能力差异、偿债能力、持续经营能力等实施绩效评价。传统竣工决算审计模式下,审计师所掌握的资料往往只能由建设单位统一提供,审计师与工程监理、财务监理等单位的直接沟通较少,很难真正掌握施工现场的第一手资料,资料的真实性和潜在的舞弊风险难以进一步挖掘,特别是对财政资金可能用于未列入项目预算的隐蔽工程等问题的识别。由于缺乏与监理单位有效的审计沟通,往往只能基于二手资料完成审计程序,审计质量不高。
二是审计师专业胜任能力不足,风险意识不强,甚至不知道从哪些维度发现问题,导致审计效率和审计质量低下。竣工决算审计的审计师通常主要在会计师事务所从事财务年报审计,临时被安排到项目组做竣工决算审计,对竣工决算的审计流程、工程项目的工程量、用料价格等并不了解,需要边摸索边做项目,导致审计效率较低。而且由于缺乏工程造价、工程质量方面的专业知识,许多项目的审计师对于被审计单位财务舞弊、偷工减料等行为缺乏主动发现的能力,甚至无从展开深入探究。
作者简介:惠卿,中国石油大学(北京)经济管理学院硕士研究生;赵世磊,大华会计师事务所(特殊普通合伙)审计经理;樊梦玮,开封技师学院。
三是竣工决算涉及的责任主体较多,监管资金流向难度大且未形成有效的外部监督网络。首先,许多审计师只是按流程进行程序化审计,未与其他监督部门形成有效沟通,没有形成有效的监督网,以至于竣工决算报告遗漏了诸多重要问题。其次,《基本建设财务规则》规定财政部门和项目主管部门应当对项目财务行为实施全过程监督管理。而对于涉及责任主体较多的中小工程项目,财政部门或项目主管部门的监管多通过指定的会计师事务所出具的审计报告了解情况,未直接获得基建项目决算审计过程的项目信息,财政概算与竣工实际决算资金总额偏差的原因不能被有效挖掘,可能造成财政项目资金拨付情况未能得到有效追踪、项目资金分配涉及主体较多而未能获得有效监督等问题,竣工决算的外部监管力度亟需强化。
二、 A化工区工程竣工决算审计分析
为深入探讨分析以上审计难点的内在原因,有必要对审计模式、审计方法等进行分析,特别是对竣工决算审计模式优化路径进行深入挖掘。因 A化工区工程项目的开发建设引入了世界级大型化工区的“一体化”先进理念,对探索如何加强竣工决算审计质量具备一定的典型性,同时笔者所在的项目组全程审计了该项目,所以选取其作为研究对象。
基于竣工决算底稿资料和项目经验,本文依据 A化工区工程项目中会计师事务所审计底稿的分类(合同类底稿、财务会计类底稿、建设程序类底稿)以及以往文献对审计方法的研究概况,从概算执行审计、建设程序审计、财务审计、审计评价四个维度
对该项目审计过程中遇到的问题及解决方法进行分析。
(一)概算执行审计维度
竣工决算审计中应关注实际投入的建安费用与批复的金额是否一致,对概算执行情况的分析有助于对整个项目资金投入完成情况进行探究(吕锦荃, 2012)。审计时,对概算执行情况的审核主要涉及概算核验程序和合同审查程序。
1.概算核验程序
《基本建设财务规则》第三十七条规定“财政部门和项目主管部门对项目竣工财务决算实行先审核、后批复的办法,可以委托预算评审机构或者有专业能力的社会中介机构进行审核。对符合条件的,应当在 6个月内批复。”会计师事务所执行竣工决算审计时需要对建设单位保存的政府主管部门的批文进行复核,重点关注有没有虚报项目违规占用资金、财政资金是否专款专用、项目评审标准有无变化。本案例中审计师获取了该化工区管委会下发的《关于 A化工区工程项目初步设计的批复》,确定工程项目概算金额 439.02万元,这个金额也是项目后续实际投入的判断标准。
2.合同审查程序
预算单位与施工单位、施工监理、财务监理等签订的合同应当严格依据《中华人民共和国民法典》中关于合同部分的要求执行。首先,审计师在合同明细审查中要重点关注签订日期及签章、合同金额、合同金额计算依据、付款方式四项内容,最终对合同的执行情况进行判断。其次,对合同金额进行重新计算,一般待摊费用合同是依据概算总投资的比例进行计算,审计师应复核金额计算的合理性和准确性。最后,要重点复核待摊费用合同的付款方式,与费用的支出进行对比,关注费用的支付是否严格依据合同约定的付款方式进行。本案例中监理合同规定“签订合同时支付 30%,工程竣工时支付至 80%,剩余 20%尾款根据考评结果扣除赔偿款后按实支付”。审计师经过复核确认付款按合同执行,并在待摊费用审核程序中详细记录支付情况,这说明合同审计程序执行到位。如果发现签订日期及签章有误,审计师应实施进一步的审计程序查明原因,获取充分的证据、排除串通舞弊的嫌疑。
.审价程序
基建项目工程审价是对工程造价的一种监督,审价师按照施工合同、调查情况对实际用工量、工程单价的合理性进行审核。竣工决算审计是对
工程审价的正确性进行的最后审核,审计师需要对审价单位、送审价、审定价、核减率进行最终核验。案例中审计师发现存在工程结算报送不及时的问题,竣工结算报告出具时间不符合《建设工程价款结算暂行办法》第十四条“工程竣工结算报告金额在 500万元以下从接到竣工结算报告和完整的竣工结算资料之日起 20天”的规定,即未在规定时间内出具报告,说明存在风险。审计师建议建设单位加强对承包人的监督工作,在确保施工方顺利履行合同并按时完成竣工验收的基础上,督促其在规定时间内出具工程结算报告,以保障后续各个环节的工作及付款进度。
(二)建设程序审计维度
建设程序审计是指对整个建设项目全过程的程序合规性和完整性进行审核。
1.项目前期建设审核
审计师需要对项目施工许可证、施工图审图批复、安全生产许可证等进行审核,对其合规性进行判断。案例中审计师取得编号为建字化工(2018)字号的《建设工程规划许可证》文件、编号为 16HGKQ0034D01的施工许可证并进行了核验,核对无误后方进行下一步审计程序。
2.竣工验收审核
在竣工决算验收审计时,审计师要对照施工合同、现场勘察情况对实际用工量、工程单价的合理性进行再次审核。郝云松( 2011)把工程质量审计分为程序性审计和实质性审计,前者主要是审计建设单位是否建立健全质量保证制度以及其执行情况,后者主要是审计设计单位是否按照国家强制性建设标准等执行设计,施工单位是否按照国家规范进行施工,工程质量是否符合国家标准以及设计文件。案例中审计师取证了解后发现存在专项验收滞后问题,表现在未按照《 XX市工程建设项目审批制度改革试点实施方案》规定的新标准执行防火、防雷验收程序。对于验收滞后,审计师建议重新制定验收方案,组织相关技术机构完成整体验收工作,确保该项工程资产通过验收后能够投入使用。
(三)财务审计维度
财务审计是工程项目竣工决算审计的一个重要方面,需要对建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资的执行情况的完整性、真实性进行核验。审计内容包括关注资金来源的合理性以及基础设施规划、初期工程、勘测设计、施工实施等各项财务收入支出,目的在于加强对资金的有效控制,减少滥用职权截留资金,造成资金流失等违规行为。案例中审计师按以下分类进行了财务审计,以解决对财政资金在预算单位的流向监督力度不足的难题。
1.建安费用审核
建安费用是指建设单位建筑工程和安装工程的实际成本支出。根据《基本建设财务规则》第二十二条规定,项目建设单位应当严格控制建设成本的范围、标准和支出责任。对于实际成本超过概算的情况,审计师应核实超过概算的原因并评价其合理性。经审计,案例项目批准项目概算 439.02万元,通过审核项目的财务账册及原始凭证等会计资料,确定实际决算为 361.89万元,较概算减少 77.13万元,减幅 17.57%,概算减少的主要原因是建设单位的中标价比概算减少 74.07万元,审计师认为在合理范围内。
2.待摊费用审核
审计师要把项目原始凭证如发票合同、记账凭证、明细账与概算评估报告、工程审价报告结合起来,核对待摊费用支出情况的完整性,重点审核项目实际金额是否与财务决算报表计划金额相符,竣工决算的财务做账是否合法、充分、如实反映项目内容。
本案例中经过抽查建安工程费用、待摊工程费用的支付记账凭证及原始凭证,审计师核实了工程概算评估费、招标代理费、工程监理费、代建管理费均已足额支付,对预算价格、合同价格、结算价、审定价、支付金额进行了逐一核实,确定被审计单位披露的数据较真实。同时确认了场地准备费和人防费(合计 6.61万元)实际未发生,初步设计费较概算减少 4.68万元,工程监理费较概算减少
2.62万元。
另外,审计师发现存在未按技术咨询合同约定付款的问题。合同约定支付方式为“一次性支付合同费用的 100%,支付日期为递交正式项目可行性研究报告后 10天内。”但截至审计日,合同费用仍未支付,因此审计师在审计报告中建议严格按照合同约定条款及时付款,避免产生合同违约风险。
(四)审计评价维度
审计评价应当遵循科学公正、公开透明的原则,评价标准主要是计划标准和具体的行业指标。以下分别对招投标程序和绩效情况
进行分析评价。
1.招投标程序评价
首先,建设单位应当准备完整的招投标资料提供给审计机构。其次,审计师对投标单位、招标代理机构、中标单位、评审机构、中标通知书等逐次进行核实和查验,判断建设单位的招投标条件是否具备、程序是否合法、招标文件内容是否完整合规、投标报价是否真实准确、招投标管理工作是否规范。最后,审计师应注意在开标、评标、选标过程中,工程中标人应与竣工验收报告中签协议的单位、工程付款单位和施工单位保持一致,如不一致需要进一步排除串标等舞弊行为的可能性,最终形成审计意见。经审计,案例项目预算单位依据《招投标法》《工程建设项目施工招投标办法》以及公司内部制定的《设备采购管理办法》,采用公开招标方式确定施工单位,中标价与合同价相符。需要注意,如果中标单位的合同签订时间早于项目中标时间,则需要实施进一步的审计程序,确认项目是否存在违规中标情况。
2.绩效评价
对于案例项目的绩效评价主要通过项目履行国家法律法规的情况、项目投资控制情况、项目资金使用管理情况、项目绩效情况四个方面进行探讨。其一,从履行国家法律法规的情况来看,案例项目报批文件齐全、流程规范,未发现在程序上存在重大违反法律法规的情况。其二,从投资控制情况来看,该项目聘请了第三方监理机构进行监管,合同签订规范,结算审核严谨,实际投资费用控制在概算内,整体投资控制情况基本良好。其三,从资金使用管理情况来看,项目支出均经过公司内部管理审批流程,专项资金专款专用,正确反映了整个项目实际成本。其四,从绩效完成情况来看,该项目完成了消防车库增减工作,强化了灾害救护能力,满足了消防保障实际需求。综合来看,案例项目的绩效完成情况基本良好。
三、竣工决算项目审计优化
通过对 A化工区竣工决算审计项目的案例分析发现,虽然审计过程没有存在严重的问题,但也存在一些不足,如审计沟通不充分、合同审查程序不严谨等问题。要解决这些问题,笔者认为可以从以下几个方面进行优化和改善。
一是基于审计监管视角,建议加强审计师与监理单位的事前沟通,避免项目串通和谋的风险,提高审计质量。案例中,审计师在项目验收程序审查中对开工报告、竣工报告的原件进行了查验审核,同时通过询问、访谈项目施工人员,最终发现专项验收滞后问题,这说明与监理单位进行充分沟通可以及时发现施工单位和监理单位串通合谋的风险。建议在竣工决算审计准备阶段加强与监理单位的事前沟通,保持对工程项目全过程的控制。
二是基于会计师事务所执业视角,建议通过前述四个维度的审计核心方法对审计项目流程进行优化,提高审计效率,形成监督网络。在项目前期建议会计师事务所提前评估项目的可行性,同时确保在竣工决算审计中随时能够征求外部单位的意见,严格要求被审计单位提供整个项目过程的全部资料,提交审计项目组审核。在项目中期,建议:( 1)审计师对被审计单位提供的资料从概算执行审计、建设程序审计、财务审计和审计评价四个维度进行分析梳理,能够有效发现被审计单位的问题,有利于提高审计效率和效果。( 2)审计师在财务审计中取得被审计单位原始凭证后,需要及时与财政部门核对项目的成本和支出以增加对资金的监督力度。同时在概算执行、建设程序中也需要财务监理和工程监理部门的综合评价,形成有效的审计监督网络,从而有助于强化对财政资金流向的监管。项目后期和审计报告阶段,审计师要总结审计中发现的问题,汇总问题清单,建议问题清单发送被审计单位的同时抄送财政部门,形成多部门联动的监督网络,然后整理形成审计底稿,与被审计单位和财政部门进行沟通,达成一致意见,最终出具竣工决算审计报告。
三是优化事务所内控层面的审计效率。提高审计效率的有效途径是对人员的分层管理与高层的质量管理,即对项目人员及现场审计的安排充分分层授权,形成所长室统筹最终审计质量,人员管理明确项目经理、项目主审、审计助理岗位职责和层级,有效进行分级管理。
四是提高审计师的专业胜任能力并聘请外部专家协助审计工作。会计师事务所应招聘部分有工程审价背景的专业人士。在遇到工程量和资金量较大、风险较高的项目时,一定要聘请工程监理方面的专家来协助审计师对工程的质量及绩效情况作出合理化判断,严控审计风险。
责任编辑陈利花[1]审计署.公共工程竣工决算审计指南 [M].北京:中国时代经济出版社, 2018.
[2]徐峥.基本建设工程竣工财务决算审计应关注的重点事项 J].财务与会计, 2017,(11): 63-64.
[3]叶晨芳.基本建设项目财务竣工决算审计中常见的问题及建议 J].中国注册会计师, 2020,(1): 78-80.
[4]毛颖.风电项目竣工决算的案例分享与探析 [J].中国注册会计师, 2020,( 10): 110-112.
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