时间:2021-09-09 作者:周欣 汪雅萍
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摘要:
税务管理能力是实现遵从纳税的工作基础,是实现税务管理价值创造的前提条件。科学、全面、客观地评价企业税务管理能力是企业税务管理工作中的重点和难点。D 集团根据企业实际, 将能力成熟度模型(Capability Maturity Model,CMM)引入税务管理评价领域, 构建税务管理评价成熟度模型(CMM of Tax Administration,TA-CMM),实 现了评价量化、目标视化、流程优化、能力强化、管理深化。
一、D 集团税务管理能力评价模型(TA-CMM)的构建
能力成熟度模型(CMM)最初源自软件开发管理,由美国卡内基梅隆大学软件工程研究所(SEI)于20 世纪80 年代提出。CMM 模型是国际公认的对软件公司进行成熟度等级认证的重要标准。分五个成熟度级别,由低到高分别是 :
初...
税务管理能力是实现遵从纳税的工作基础,是实现税务管理价值创造的前提条件。科学、全面、客观地评价企业税务管理能力是企业税务管理工作中的重点和难点。D 集团根据企业实际, 将能力成熟度模型(Capability Maturity Model,CMM)引入税务管理评价领域, 构建税务管理评价成熟度模型(CMM of Tax Administration,TA-CMM),实 现了评价量化、目标视化、流程优化、能力强化、管理深化。
一、D 集团税务管理能力评价模型(TA-CMM)的构建
能力成熟度模型(CMM)最初源自软件开发管理,由美国卡内基梅隆大学软件工程研究所(SEI)于20 世纪80 年代提出。CMM 模型是国际公认的对软件公司进行成熟度等级认证的重要标准。分五个成熟度级别,由低到高分别是 :
初始级、可重复级、已定义级、已管理级和优化级。目前,CMM 已被广泛运用在人力资源、系统工程、技术投资、企业架构、财务管理等众多领域。
(一)TA-CMM 模型构建思路
定义评价标准。D 集团将税务管理活动划分为基础支持、业务流程、纳税遵从、税务风险管理四大模块。在每一模块下,对综合性强、涵盖内容多的关键活动进行细化,形成关键活动清单。对每一项关键评价活动均明确衡量标准并分配相应分值。
选取评价方法。通过资料收集、现场访谈、调查问卷、专业测试、数据统计、抽凭检查等方法,以定量分析与定性分析相结合的方式,全面收集被评价企业税务管理的实际信息。
形成评价结论。将企业实际情况与单项活动成熟度的评价标准相匹配,相应计取成熟度分值。单项评价活动分值
累计为模块得分。模块累计得分评价企业税务管理成熟度等级。以等级评价为基础,全面总结被评价企业税务管理实践,分析存在的问题,提出改进意见和建议,形成综合评价结论。
(二)TA-CMM 模型主要结构
TA-CMM 模型的核心是对应“定性+ 定量”指标分别计分,按照税务管理能力四级成熟度标准进行综合评价。模型主要结构如图1 所示。
1. 定量指标
遵循指标“少而精”的原则,TA- CMM 模型中优选了企业所得税、增值税及综合税负等三类,共设6 个指标(见表1),对企业税务管理的结果进行定量评价。主要方法是 :先建立对标企业指标库,一般选择同行业、同规模、同期, 有代表性的不超过10 家的上市公司实际数值。排序后,分别列出75 分位值、50 分位值(即中位值)和25 分位值。再将
表1 D 集团税务管理评价模型(TA-CMM)定量分析六大指标
选标(可比上市公司) | 定标 | 对标 | |||||
分类 | 指标 | 公式 | 75 分位值 | 50 分位值 | 25 分位值 | 企业实际值 | 对标评价 |
企业所得税 | 1. 所得税税负率 | 所得税费用/利润总额 | |||||
2. 所得税税负变动率 | (本年企业所得税税负率-上年企业所得税 税负率)/上年企业所得税税负率 | ||||||
增值税 | 3. 毛利率 | (营业收入-营业成本)/营业收入 | |||||
4. 增值税税负率 | 当期应纳增值税/营业收入 | ||||||
5. 增值税税负变动率 | (本期增值税税负-上期增值税税负)/上期 增值税税负 | ||||||
综合税负 | 6. 综合税费率 | 应付的各项税费 / 营业收入 |
被评价企业实际数值与对标企业数值进行比对,判断企业所处的分位值范围。对标形成的成果运用于两个方面 :一是将定量分析得分纳入“纳税遵从”模块的关键评价活动中,针对偏差分析原因 ;二是结合行业的税收优惠政策等情况,评价企业税务管理水平及面临的税务风险情况,提请企业根据评估结果适时调整税务管理策略。
根据定量指标的对标结果 :如果企业实际税负率优于上市公司对标数据的75 分位值,则应当重点关注企业是否存在不合规税务处理方式、过度税务筹划等问题 ;如果企业实际税负率处于上市公司对标数据的75 分位值至50 分位值区间范围内,则表明企业与行业平均水平相差较小,税务风险相对较小,但也应因地制宜,通过科学合理的税务管理以及税务筹划策略,增进税务管理效益 ;如果企业实际税负率高于上市公司对标数据25 分位值,则应当重点核查是否存在可以改进的空间,是否存在可进行税务筹划的空间,以着力提高企业税务管理水平。
2. 定性指标
定性指标主要针对被评价企业的日常税务管理活动,包括基础支持、业务流程、纳税遵从和税务风险管理四大模块。其中 :基础支持模块重点评价企业税务管理组织、人员及管理工具 ;业务
流程模块重点评价企业是否将税务管理内化于业务开展过程中,是否通过事前、事中、事后全程参与的方式对业务活动提供税务管理和支持 ;纳税遵从模块围绕纳税申报工作展开,评价企业税务基础功能 ;税务风险管理模块评价企业对自身税务风险防范的制度保证和运行状况。四个模块细分为70 项关键评价活动,分别列出每项活动具体衡量标准和分值。基于企业的业务特性,评价时将对定性指标列出必选项与可选项,依据企业实际情况对应标准计分。对于企业不涉及的活动进行专项标注,并相应对实际得分进行折算,以实现评价分值在不同企业之间可比。
3. TA-CMM 模型成熟度等级
根据税务管理关键职能,结合对关键评价活动的梳理,TA-CMM 模型成熟度分为四个等级,从低到高依次为基础级、遵从级、改善级、优化级( 见图2)。按照企业实际分数占满分的比例计算 :得分小于30% 为基础级 ;得分处于30% ~ 60% 之间为遵从级 ;得分处
于60% ~ 80% 为改善级 ;得分大于80% 为优化级。每个级别均有具体描述的评价标准,各级标准层次分明、界限清晰且具有操作性。
4. TA-CMM 模型评价流程
评价准备。组建评价小组,向被评单位下发评价通知和检查资料清单,明确被评价单位适用的指标和权重。检查资料包括但不限于 :公司简介,组织结构图,业务流程,会计凭证,科目余额表,账簿,会计报表,纳税申报表,财务决算报表,企业所得税鉴证报告,税务制度及修订情况列表,企业税务规划报告及执行状况说明,历年涉税检查意见书、整改台账及说明,税务岗位人员从业资格状况、交接情况表、交接单及岗位说明书等。评价小组根据集团关注重点、被检查单位主业、被检查单位主要税种、税务法规政策变动情况等,编写税务测试试卷和调查问卷,确定工作底稿模板,并按照指标体系准备打分表。
现场检查。评价小组在被评单位召开进点会,与被查单位沟通基本情况,发放基础信息调查问卷并组织现场测试。收集调查问卷、测试卷。针对 TA- CMM 模型各模块评价活动逐一收集证据,每个评价活动形成一张工作底稿。评价方法包括访谈、现场测试、调查问卷、全面或抽样检查书面资料、现场察看、计算分析等方式,对被评价单位关键评价活动打分,并按各问题的权重计算加权得分。评价结果将结合定性指标得分与定量指标得分,最终得出综合得分。
评价运用。评价报告经与被评价单位沟通定稿后,以文件形式下发至被评价单位。被评价单位根据评价报告确定本单位税务管理工作的风险和问题,合并历年检查未整改完毕的涉税问题,形成整改清单,并落实整改。集团根据评价结果和整改情况对所属企业税务管理能力进行排名、通报,并监督所属企业税务管理能力提升计划的落实情况。
二、D 集团税务管理能力评价模型(TA-CMM)的应用
J 公司是D 集团所属企业,主要从事电源开发建设、经营管理、能源销售、电站服务等,下设分公司21 家、子公司15 家。J 公司业务多元化,涉税种类复杂。2020 年年初,D 集团到J 公司相关部门进行现场访谈,了解税务管理现状, 形成访谈记录,结合J 公司的业务特点, 出具税务基础知识考试卷,组织开展现场测试,并对J 公司2019 年度税务风险管控措施的有效性进行评估,确定企业目前所处的税务管理水平。就总结评价中发现的重大风险与主要问题,形成税务管理评价报告。
评价结果。J 公司2019 年度税务管理评价总得分236.91,为满分400 分的59.2%, 处于规范级阶段,基本接近优化级。J 公司四大模块评分分别为 :纳税遵从62.02 分、业务流程 73.89 分、税务风险管理46 分、基础支持55 分。可以看出,J 公司在业务流程模块的管理情况相对较好,但纳税遵从、税务管理及基础支持模块管理能力亟待提升。进一步细化分析,70 项关键评价活动中,J 公司有26 项得分率低于50%。这些是J 公司税务管理能力的短板,也是改进提升的关键环节。定量指标分析中,结合J 公司业务类型,选取与其业务类似的规模较大的火电行业7 家上市公司同期数进行对标。经分析,J 公司的企业所得税税负率、增值税税负率和综合税负率整体都处于较低的水平,税负控制良好,尤其是企业所得税税负率,在未享受高新技术企业优惠税率或有大额研发费加计扣除的情况下,税负率低于一般火电企业的税负水平。主要原因是J 公司子公司、分公司数量相当,在汇总纳税的情况下, 盈亏相抵,整体企业所得税税负率不高。
分析评价。运用TA-CMM 模型对J 公司税务管理情况进行综合评价,对应四大模块,J 公司存在的主要问题有 :一是在基础支持方面,税务管理制度及规范建设不完整,无具体的涉税事项的操作指引。缺乏系统的税务人才发展管理机制,尚未建立完善的税务信息系统, 公司、部门之间涉税信息传递机制不完善。二是在纳税遵从方面,存在个别税种延迟纳税、税款计算错误、审核信息不完整等问题。税金计算及申报未制定操作指引,无税务管理信息系统,税收政策宣贯机制不健全,缺少对业务部门涉税事项掌握的追踪等。三是在业务流程方面,存在关联交易定价核查不到位, 筹办期项目发票抬头不统一,研发费用加计扣除不规范等问题。四是在税务风险管理方面,税务风险评估与应对机制不健全,未对各税种存在的风险点进行全面的梳理、汇总和评估,未形成完整的风险清单,未制定具有可操作性的风险管理操作指引,也未建立完善的税收风险预警指标体系。
管理建议。运用TA-CMM 模型,D 集团就J 公司改进提升税务管理能力方面,提出以下管理建议 :一是在基础支持方面,全流程梳理税务管理工作,建立更加完整、详细的税务管理制度和流程规范。重点规范税务登记管理、纳税申报、进项税管理、税务风险管理等制度内容。制定完善的税务人才发展规划,积极组织税务培训。从业务角度出发,搭建集税务管理组织机构设置、税收业务流程控制、税务风险监督与预警、涉税事项考核等功能为一体的税务管理信息系统。进一步完善公司、部门之间的信息传递机制等。二是在纳税遵从方面,重点提高税金计算准确性及合规性审核,规范税会差异、发票、税务备案及备查资料等管理,完善税收政策宣贯机制等。三是在业务流程方面,进一步完善流程管理,强化关联交易涉税和筹办期税务管理,规范研发费加计扣除等。四是在税务风险管理方面,进一步完善风险评估与监督预警机制,健全信息沟通汇报流程,规范税务检查整改管理等。
改进行动。J 公司根据税务管理评价报告,制定了详实的税务管理能力提升计划,列明改进方向、管理要求、完成时限等,分阶段逐项落实整改,形成闭环。经过一年多的优化改进提升,J 公司的税务管理基础更加坚实,税务风险防范能力得到了明显提升,税务管理也逐步内化于业务流程中。
责任编辑 武献杰
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