随着数字化、信息化浪潮的到来， 企业面临的信息环境日益复杂多变，传统管理会计报告编制模式由于沟通壁垒、信息传递层级化、信息孤岛等因素的存在，无法确保信息的时效性、相关量提供参考。

一、基于区块链技术编制管理会计报告的可行性分析

（一）理论可行性

旅费报销单、销售合同等原始单据，通过可视化终端输入到区块链上。区块链上的哈希算法重新定义数据，形成区块链可识别的程序代码，并借助非对称加密技术产生私钥和公钥，实现对数据基金项目 ：辽宁省社科基金项目“数字经济时代辽宁装备制造企业高质量发展评价研究”的一致性和加密性处理，再由默克尔树以溯源的方法高效验证数据的准确性。通过准确性验证的数据被实时广播至其他可视化节点上，经其他节点核验和鉴证后，再对其加盖时间戳，使得防伪溯源有据可依，最终产生新的区块存储数据并上链。将上链成功的数据通过聚类分析等方式进一步分析，并抽取有价值的数据实现数据沉淀，通过运用智能合约技术为数据深度赋能，实现管理会计报告的智能化生成，挖掘数据的更大价值。

因此在理论上，区块链技术作为一个去中心化的分布式共享数据库，其时间戳技术、非对称加密技术、传播机制、共识机制和智能合约技术为管理会计报告的智能化编制提供了强大的技术支撑。

（二）现实可行性

在区块链中，所有数据以区块连接成链，每个部门或业务单位可以作为一个节点，每个节点具有平等的储存和验证数据的权力，通过传播机制实现全节点对数据的共同储存和更新。初步上传的数据需要通过共识机制对数据进行审核和鉴证之后方可进行实时记录和存储，且对于有异议的数据全部门能够准确察觉并且实时沟通。因此，将区块链技术运用于管理会计报告之后，所有节点将共同参与管理会计报告的编制、认证，某个节点形成数据并广播之后，其它所有节点达到共识并更新后存储同样的数据信息，实现数据备份。因此，区块链技术的应用能够跨越数据信息的物理和空间层级，将其实时传送至可视化终端，保障了数据的及时有效。

将区块链技术应用于管理会计报告后，要构成管理会计报告的有效信息必须通过其他部门的核验和鉴证。在审核与查验过程中，相关部门将重点关注与本部门相关的信息 ；当对数据存有疑虑时，能够与数据的源头部门实时沟通。

相应的，应用区块链技术产生的数据信息不是仅来自单一部门，而是来源于多个部门间的协同合作，信息也更具有针对性和相关性。

此外，传统管理会计报告对信息准确性的把握具有较大的不确定性，不排除个别部门为获得收益而粉饰财务数据的可能。但是在区块链背景下，虚假数据将无处可遁。首先，某一交易发生时， 需要所有节点共同识别这项交易的真实性，从而在数据源头上保障其真实可靠。其次，基于时间戳技术，区块链上的数据信息具有防篡改的特性。由于数据以链条的方式存储，数据的改动具有“牵一发而动全身”的特性，更改数据需要至少经过51% 节点的同意，而在区块链上“买通”51% 的节点几乎是不可能的， 从而大大降低了数据被篡改的风险，保障了数据的真实可靠。

因此，区块链技术在管理会计报告编制中的应用可保障信息的时效性、相关性和可靠性，能够有效解决管理会计报告的信息质量问题，从而有助于优化管理会计报告。

二、基于区块链技术管理会计报告的生成模式

（一）“金字塔式”管理会计报告

图1 为“金字塔式”管理会计报告。左侧自上而下分别为战略区块链、数据区块链、业务区块链等三类区块链，其形成参考了吴丽梅（2019）提出的区块链的分类。其中，业务区块链与业务联系最为密切，侧重于数据的收集 ；数据区块链主要用于经营决策、全面预算、成本管理和业绩评价，侧重于数据的处理 ；战略区块链主要用于规划的制定、调整与反馈，侧重于数据的应用。这三类区块链分工明确、各司其职，共同构成了企业的数据平台。

图1 右侧是管理会计报告的三大层面（战略层、经营层、业务层），系依据财政部2014 年发布的《管理会计基本指引》、2017 年发布的《管理会计应用指引第801 号—— 企业管理会计报告》确定。本文对管理会计报告的编制将从这三个层面分别展开。

（二）管理会计报告生成的“三部曲” 在具体生成管理会计报告时，各层级管理会计报告以业务区块链为基点， 以层级为导向，由业务区块链、数据区块链和战略区块链逐级对应生成，具体如图2 所示。

业务层管理会计报告是为企业开展日常业务或作业活动提供相关信息的对内报告，涵盖采购、生产、销售、售后及人力资源等部门全方位的数据信息。业务区块链作为该层报告数据信息的来源，通过智能合约实现数据沉淀，抓取结构化和非结构化数据，根据所有终端同步沉淀的数据运用聚类分析等技术进行数据挖掘，最终以信息需求为导向对应生成业务层管理会计报告。此后，区块链之间的数据共享性使得经营层获得业务层的全部数据和业务层管理会计报告。

经营层管理会计报告是为经营层进行规划、决策、控制和评价等管理活动提供相关信息的对内报告，提供与经营决策、全面预算、成本管理和业绩评价有关的数据。经营区块链以信息需求为导向，根据智能合约技术设定数据的“准入门槛”，对数据进行预处理 ；经过对数据的初步清洗，利用数据挖掘技术进行数据分类和数据抽取，实现智能化经营层管理会计报告的生成。数据经过层层核验和鉴证后，到达区块链的顶层—— 战略区块链，为全局提供规划和指导。

战略层管理会计报告是为战略层开展规划、决策、控制、评价以及其他管理活动而提供相关信息的对内报告。尽管是对内报告，战略管理会计报告的生成需要依靠内部和外部信息，外部信息的获得可通过联盟链实现。因此，根

数据分析、数据挖掘的程序、规则和方法置入智能合约系统，按照数据的属性将数据细化为研发、采购、生产、销售、售后和人力资源六大类，结合数据之间的关联性建立模型进行价值链分析，挖掘业务层面的管理信息，实现数据的深度赋能。最后，运用智能合约技术形成数据异常报警机制，通过比较各基层部门预算与实际的差异，发现错误、重大和敏感项目，并进行数据标识，有利于管理者及时发现问题，做出适应调整。最终，根据智能合约中预设的管理会计报告编制规则、程序、方法自动生成智能化业务层面管理会计报告，由于数据的及时性、共享性，使得提供实时响应甚至个性化的管理会计报告成为可能。

由于数据间的共享性，业务区块链上的数据和业务层管理会计报告会被实

据区块链之间的数据共享性，战略层将“继承”的来自于业务层和经营层的内部信息，与从联盟链获得的外部信息进行精准匹配，预设智能合约进行数据沉淀，抽取结构和非结构化数据，再通过数据建模综合分析企业内外部环境，设定智能合约形成符合企业实际情况的战略，根据预警机制进行战略控制和战略评价。在此过程中，沉淀与战略规划、决策、控制和评价相关的数据信息，最终自动生成战略层管理会计报告。

三、基于区块链技术管理会计报告的具体编制

（一）业务层管理会计报告的编制 业务层管理会计报告的编制需要有效依托业务层区块链。业务区块链作为基层数据库，直接与基层部门连接，提供的数据最为全面准确，既能够反映实物流、资金流、物流三者关系，也能为经营层、战略层管理会计报告的编制提供财务和非财务信息。因此，业务层管理会计报告的编制至关重要。在编制的过程中，业务层区块链为研发、采购、

生产、销售、服务、人力资源等部门的财务或非财务数据提供从实时采集、定义、加工到报告的全过程服务，业务层面的日常活动和相关活动信息最终以智能化业务层管理会计报告这一载体体现出来。

首先，在数据采集过程中，基层部门作为可视化端口，可直接参与上传与 研发、采购、生产、销售、服务、人力资 源等部门管理活动相关的财务数据和非 财务数据。业务层区块链接收到数据上 传信号后，运用智能合约系统设置数据“门槛”，通过筛除不相关、不完整、重复性的数据信息，达到数据清洗的目的， 从而降低数据冗余度，再按照统一的数 据结构标准、语言定义标准和计算逻辑 标准对数据进行预处理，待数据信息达 到各节点共识后，记录并存储下业务层 数据信息，实现数据信息的汇总。其次， 由于数据的全面性和多样性，仅经过预处理和通过数据“门槛”的数据还难以满足业务层管理会计报告数据信息的需 求，仍需进一步加工。在数据的加工过程中，通过运用数据算法将数据分类、

时传输到经营层和战略层，能够有效保障各层面人员及时、有效了解企业运营情况。

（二）经营层管理会计报告的编制 如果说业务层管理会计报告侧重于从微观视角反映企业的管理活动，那么经营层管理会计报告就是从企业的中观层面开展经营决策、全面预算、成本管理和业绩评价四类活动。经营层管理会计报告的编制完全依托于数据区块链。在报告生成过程中，会对数据依次进行采集、定义、加工和报告。

数据区块链的数据来源分为两部分 ：一是业务区块链共享而来的基层数据和业务层管理会计报告 ；二是业务区块链中不包含而生成经营层管理会计报告需要的数据，需要数据区块链自行采集。首先，在数据的采集过程中，两种来源的数据需要进行不同程度的预处理。对于数据区块链自行采集的数据只需进行简单的预处理，筛除不相关、不完整和重复性数据。对于业务区块链传输而来的数据预处理分为两步 ：先根据经营层的实践和经验在智能合约中置入与经营决策、全面预算、成本管理和业绩评价有关的数据识别规则，实现智能化筛除不相关信息 ；之后根据自动匹配机制对经营层面所有的数据信息进行完整性和重复性检验。其次，按照数据处理步骤依次进行数据汇总、分类、分析和挖掘，并在智能合约中置入相关程序、规则、方法，实现自动化、智能化处理。在加工处理数据时，需要将两种来源经预处理后的数据进行多维度、全方位汇总， 获取数据的峰度、偏度、方差等分布特征，掌握数据的分布情况 ；运用聚类分析技术将数据集合按照自身特征或属性重构数据，区分为与经营决策、全面预算、成本管理和业绩评价相关的四种类型的数据 ；再通过对数据切片、块、旋转等方式多维度观察数据，建立数据模型，从大量数据中挖掘有效信息。然后， 根据计划与实际之间的差异，分析经营层各个层面的管理情况，并作出实时调整。比如进行全面预算时，按照全面预算编制的固定流程自动设置默认预算， 并将计划数与实际数的误差设定在一定范围内，预设智能合约将预算执行过程的实际情况反映在预算执行表上，实时比对预算表和执行表，对于超出误差范围的，自动启动预警机制。最后，根据智能合约生成反映企业经营决策、全面预算、成本管理和业绩评价的经营层管理会计报告。

同样，为保证数据的一致性与连贯性，降低数据获取成本，经营层的数据和管理会计报告全部实时传输至战略层区块链。

（三）战略层管理会计报告的编制 战略层管理会计报告则是从企业宏

观层面分析企业的战略管理情况，着重于分析企业的战略，因此战略层管理会计报告的编制尤为重要。战略层管理会计报告的编制需要经历数据的采集、定义、加工和应用等几个步骤。

战略层管理会计报告的编制依托于战略区块链，在数据的采集过程中， 不仅需要收集企业内部业务层、经营层、战略层数据，还需要收集企业外部与市场策略、产品定位、要素市场等相关的信息。在采集外部信息时，企业可以与上游供应商、下游客户、竞争对手、联盟伙伴和政府部门等机构建立联盟链，全面收集外部各方数据信息。对内部数据只需进行简单的预处理，根据预设的自动化执行机制，删除与战略层面不相关、不完整和重复性的数据 ；外部信息则需要根据战略层对企业所处环境的综合判断，从联盟链中抽取与企业战略相关的外部信息，再通过数据的预处理删除不完整和重复性的数据。其次，由于信息的多源性，外部信息的结构、定义和计算逻辑可能与企业不同， 这种差异的存在可能使得战略区块链无法识别有效数据。为避免遗漏有效数据，需要将采集的内外部信息标准化， 统一定义。然后，汇总企业内部外信息， 全方面观察数据特征，再按照产品定位、市场决策、外部环境分析、战略目标四个层面运用聚类分析技术划分并抽取相关数据，建立模型，使用波士顿矩阵、SWOT 矩阵等分析工具进一步挖掘数据背后的含义，实现战略目标的精准定位、精准分析企业的产品、市场和环境定位。通过预警机制的设置发现战略执行过程中的偏差，根据企业内外部环境做出动态调整。一旦偏差超出可容忍范围，相关数据将被标记，存在的差异及其形成原因将会落实到基层部门， 以此达到对规划与执行的高效比对。最后，运用数据挖掘技术探索隐藏于数据中的信息，根据战略层的需求，应用智能合约技术形成战略层管理会计报告， 为战略决策的制定和战略目标的最终实现提供信息支撑。

由此，战略区块链作为战略层管理会计报告的生成平台，能够享有业务层和经营层的相关数据与报告，在此基础上能够使得战略层对企业的内部运营了然于胸，更有利于确定合理的战略目标。

四、小结

与传统管理会计报告相比，将区块链技术应用于管理会计报告编制不仅有助于改善管理会计数据信息的时效性、相关性和可靠性，而且为数据信息的收集、加工、处理、传播和应用提供了坚实的基础，有助于管理会计报告的完善与优化。随着企业内外部环境的变化，未来管理会计将致力于帮助企业提升核心竞争力和价值创造能力，而区块链技术的去中心化为企业带来了高信任、高质量的信息，以及信息的充分数字化，为企业实现跨境、跨时空、跨组织的价值管理奠定了坚实的数据信息基础。

责任编辑 张璐怡