时间:2021-09-06 作者:王祖春
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摘要:
建筑施工企业处于增值税抵扣链条的中间环节, 随着增值税改革的不断深入,部分建筑施工企业出现了进项税额留抵现象且金额巨大,占用了企业大量资金,影响企业的经营战略部署、投资战略规划。如何合理有效地降低建筑施工企业增值税留抵额, 从而降低企业资金占用,提高资金周转水平,成为建筑施工企业面临的重难点问题。
(一)项目亏损
目前建筑施工企业部分项目尤其是铁路施工项目,受业主计价方式陈旧以及...
建筑施工企业处于增值税抵扣链条的中间环节, 随着增值税改革的不断深入,部分建筑施工企业出现了进项税额留抵现象且金额巨大,占用了企业大量资金,影响企业的经营战略部署、投资战略规划。如何合理有效地降低建筑施工企业增值税留抵额, 从而降低企业资金占用,提高资金周转水平,成为建筑施工企业面临的重难点问题。
(一)项目亏损
目前建筑施工企业部分项目尤其是铁路施工项目,受业主计价方式陈旧以及施工单位议价能力较弱的影响,在取得业主验工计价确认后,一些业主单位不按合同约定内容及时拨付工程款项,施工企业已发生的工程成本无法实现工程收入,导致企业处于亏损状态,而增值税的课税标的为增值额,项目亏损的情况下增值额为负数,因此形成了部分留抵税额。
(二)成本结构中占比较高的材料成本进销税率倒挂
我国目前的增值税税率仍然没有全行业一致化,施工企业发生施工生产设备购置、工程原材料备料采购、投融建项目承建等经营行为时,一次性取得了对应经济活动的进项税额, 而位于增值税抵扣链条中间环节的建筑施工企业成本结构中高税率的材料
成本占比通常较高,16%、13% 的进项税额与10%、9% 的销项税额的税率倒挂,也对留抵税额的加大产生了一定影响。
(三)进销项税额发生时点差异 建筑施工企业纳税义务发生时
间通常以业主验工计价、开具发票和收到款项三者为依据,发生在前的通常是验工计价,而验工计价受业主的制约通常滞后于成本的发生,因此会出现进项发票先取得、销项发票后开具的情况,从而对进项税额的留抵产生部分影响,但该影响为时间性差异,不会实质性增加施工企业的留抵税额。
(四)税款预缴不合规
在某些情况下,工程项目会以资金紧张或未足额取得分包单位发票为由,为延缓税款预缴或后期充分取得分包发票差额预缴,对当期取得应税收入不及时确认并申报预缴税款,汇总纳税机构无法及时获知应税收入, 未能及时确认销项税额,导致此部分应税收入对应成本支出确认的进项税额留抵。
(五)税率调整进销错配
国家先后两次调整增值税税率, 业主单位验工计价滞后,通常延后1 ~ 2 月甚至半年才就税率调整前工程进度进行确认和拨付工程款项。业主在完成上述验工计价确认后,强势要求施工企业开具原税率发票,由于施工企业税率调整前因未取得结算凭
据而没有申报应税收入,使得企业不得不通过补申报纳税的方式开具原税率发票,这种情况下企业一方面补缴税款和滞纳金,另一方面税率调整前取得的进项税额没有充分进行抵扣, 形成留抵税额。
(一)合理匹配进销项税额
建筑施工企业必须强化结算、开票管理力度,加快结算进度及索赔进程,最大限度减少合同内外已完未结算工程量,从而保证进项税额和销项税额的合理匹配。对于已完工未确权、未收款的,要加大确权和收款力度;在建项目要及时计价、足额回款; 收尾项目要做好清收决算,加大质保金款项回收 ;对于项目发生的二次经营等占用企业成本的,要尽快整理资料,积极与业主沟通,及时确权并回收资金。
(二)加强项目成本管理
项目管理水平尤其是责任成本管理水平、施工方案及施工工艺的优劣对于项目效益、税负都有较大影响。一是要加强工程项目成本管理, 做好材料预算,合理采购 ;二是要不断优化施工方案及工艺,监督施工过程中的材料损耗管理,坚决控制原材料的超耗使用,从而有效解决材料超耗造成的原材料进项税额留抵过大的问题。
(三)充分运用设备租赁和劳务分
包低税率政策
建筑施工企业通常会选择设备租赁方式来节约资金、降低开支,而设备租赁可选择 9% 的增值税税率。因此,建筑施工企业在签订设备租赁合同时,可约定配备操作人员并开具建筑服务发票,这样一方面可以降低增值税进项税额的流入,另一方面可作为分包项目,取得建筑施工发票, 在项目所在地预缴税款时进行分包抵减,以减少项目预缴增值税的资金支出。
同时,建筑施工企业签订劳务分包合同时,可按照为甲供工程提供的建筑服务和以清包工方式提供的建筑服务选择适用增值税简易计税方法, 取得3% 税率的增值税发票,同样可以降低增值税进项税额的流入,减少项目资金支出。
但在选择不同的分包、租赁模式时,需要由项目部进行综合判断,若调整分包、租赁模式后可降低进项税额同时减少支付的总价款,则该规划可执行 ;若只能降低进项税额而无法降低总价款,则该规划不能有效执行。
(四)加大分包抵税力度
建筑施工企业要做好税收政策的运用,一是要合理进行对上、对下计价的匹配,依据业主的验工结算及时对分包队伍进行计价结算,确保分包发票能够及时取得 ;二是要加强可抵扣分包发票审核力度,用于抵减的分包发票,应要求在项目所在地税务机关预缴增值税,以确保分包发票抵减的合法合规 ;三是要确保分包发票足额抵扣,项目要建立可抵扣分包发票台账,对分包发票进行登记,以避免漏抵的情况发生。通过分包抵扣来减小增值税异地预缴的基数,降低预缴税款金额,进而减少项目资金流出, 缓解项目资金压力。
(五)加强税收政策业务培训
从建筑施工企业项目税收管理情况看,部分项目业务人员对国家税收政策理解不到位,导致应抵扣的分包发票未能进行抵减,加大了项目资金支出。因此,建筑施工企业应继续加大政策的宣贯力度,可以充分利用网络、宣传材料等途径,办理专项税务知识培训,多渠道、多角度地宣传国家财税政策、企业管理制度,以提升员工整体税务知识水平。
同时,对于国家新出台的税收政策,企业要结合自身实际情况,及时解读、宣贯并指导项目进行合理应对,确保项目能够充分运用并享受优惠政策。
(六)强化项目税务管控能力
建筑施工企业要加大对施工项目的税务管理力度,建立项目全生命周期的税务管控措施,一是要做好新项目上场前的税务测算,根据测算指导项目合理规划进项税额,使进项税额和销项税额匹配,以减少项目资金支出 ;二是设定项目税务管控目标,通过过程中多维度、多措施管控,执行中实时监控,事后对比分析,按设定目标考核,强化项目税务管理和税务筹划,降低税务风险,提高税务创效能力。
(七)转变项目增值税管理考核方式
建筑施工企业对于项目增值税管理的考核,需要从对税负的简单考核转变为对税负、资金、利润的综合考核和对增值税全流程管理的全面考核。以项目税务交底为基础,在合同中标后精确预算增值税各项指标,如计划税负率、计划进项税额、销项税额、预缴税额等,并且将增值税管理所涉及的各环节明确其部门、责任分工,全面规划从签订上下游合同到取得发票、开具发票等多项事宜的涉税管理行为,形成项目增值税执行操作
标准。在此基础上,以操作标准和事前预算指标为依据,进行比对考核, 才是更为合理和准确的项目增值税考核,也更能体现项目的税务管理水平, 激发项目合理规划增值税而不是一味获取进项税额而使现金流支出增大、项目利润遭到损失。
(八)提高税务信息化管理水平 建筑企业需要加强项目过程监
控,在条件允许的情况下可以采取信息化的手段搭建税务管理信息化工作平台 :一是将税务管控要点植入流程,及时发现税务管控中的问题,如可借助信息化手段自动识别分包发票,形成每个项目的分包发票库,协助项目做好分包发票抵减登记,规避抵扣不充分的情况发生 ;二是结合现有状况和实际需求,将一些新的技术如大数据、人工智能等引入到企业税务管理工作中来,不断对税务管理系统实现完善和升级,做到遍布全国各地的工程项目税务管理统一规范化 ; 三是结合建筑施工企业特有的风险类型,建立税收风险预警管理体系,实现税务风险事前预防、事中控制、事后监督的良性循环,将风险控制在合理的范围内,降低潜在风险给企业带来的损失。
最后,自2019年4月1 日起,我国开始试行增值税期末增量留抵税额退税制度,该制度为长期存在大额留抵税额的企业带来了利好,可以解决很大一部分留抵税额占用资金的问题。建筑施工企业可按照规定条件,充分享受留抵税额退税红利。
(作者单位 :中国铁建华北投资有限公司)
责任编辑 陈利花
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