时间:2021-03-25 作者:赵团结 作者简介:赵团结,武汉晴川学院特聘教授,正高级会计师,全国高端会计人才(企业类五期); 季小琴 季小琴,中南财经政法大学会计学院副教授。
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摘要:
可持续发展的主要实现途径包括负责任的经济增长、公平的社会进步和有效的环境保护。社会的可持续发展既离不开国家治理水平的不断提升,也离不开个人和各类社会组织的积极投入和支持,而企业作为社会发展的基本单元更是发挥着不可或缺的重要作用。公司尤其是作为公众公司的上市公司,其承担可持续发展责任的程度可从其发布的报告中呈现。然而,在现行制度下,上市公司主要侧重于财务报告,对于社会责任报告和环境报告,仍然存在分割和不完整的现象。企业即便自愿披露了部分相关信息,由于其信息的连贯性、一致性和可比性较弱,并不能直接有助于报告阅读者及时作出重要决定。笔者认为,为增强企业对可持续发展的重视程度,有必要实现财务报告、社会责任报告和环境报告的统一,逐步建立完善的企业综合报告体系。
一、相关文献简述
(一)国外文献
近年来国外关于可持续发展及企业综合报告的文献越来越多,代表性的观点包括以下方面:
世界银行较早阐述了社会发展的内涵,主要体现在两个层面:在个体层面,指个体福利与生活质量的改善;在社会层面,指社会制度规范发生改变,使得发展对社会全体成员更加公平、包容。世界环境与发展委员会于1987年发布...
可持续发展的主要实现途径包括负责任的经济增长、公平的社会进步和有效的环境保护。社会的可持续发展既离不开国家治理水平的不断提升,也离不开个人和各类社会组织的积极投入和支持,而企业作为社会发展的基本单元更是发挥着不可或缺的重要作用。公司尤其是作为公众公司的上市公司,其承担可持续发展责任的程度可从其发布的报告中呈现。然而,在现行制度下,上市公司主要侧重于财务报告,对于社会责任报告和环境报告,仍然存在分割和不完整的现象。企业即便自愿披露了部分相关信息,由于其信息的连贯性、一致性和可比性较弱,并不能直接有助于报告阅读者及时作出重要决定。笔者认为,为增强企业对可持续发展的重视程度,有必要实现财务报告、社会责任报告和环境报告的统一,逐步建立完善的企业综合报告体系。
一、相关文献简述
(一)国外文献
近年来国外关于可持续发展及企业综合报告的文献越来越多,代表性的观点包括以下方面:
世界银行较早阐述了社会发展的内涵,主要体现在两个层面:在个体层面,指个体福利与生活质量的改善;在社会层面,指社会制度规范发生改变,使得发展对社会全体成员更加公平、包容。世界环境与发展委员会于1987年发布布伦特兰报告,这篇名为《我们共同的未来》的报告将可持续发展界定为:“既满足当代人的需求又不损害后代人满足其需求的能力”。欧盟认可上述可持续发展的含义并于2006年在全球首先采用了可持续发展战略。
全球报告倡议组织(Global Repor-ting Initiative,GRI)作为独立的全球性机构,早在2000年便发布第一份可持续发展报告指南。最新的版本G4于2013年5月发布,G4继续鼓励所有组织披露其经济、环境、社会和治理业绩。而G4更加强调组织可以根据重要性原则,在与利益相关方沟通的基础上,可以只公布那些与其核心业务有关的指标。
艾博思,迈克尔·P.克鲁斯(2010)认为企业可以将财务、环境、社会及治理业绩报告体系进一步整合,并将其称为“统一报告”(One Report),而且统一报告编制的前提是可持续性被整合进公司整体发展战略。
国际综合报告理事会(International Integrated Reporting Council,IIRC)于2013年12月正式发布《国际综合报告框架》,该框架运用整合思维,旨在通过综合报告提高财务资本提供者可获取信息的质量,实现更具有效率和效果的资源配置,从而为组织和其他利益相关方创造价值。尽管该框架提倡原则导向,并不具有强制性,但在其发布后还是快速在全球得以推广并被多家公司使用,这也是目前世界上关于综合报告影响力最大的文件。
埃琳娜·卡瓦尼亚罗和乔治·柯里尔(2018)侧重从社会、组织和领导力的视角对可持续发展进行深入探讨,提出涵盖经济价值、环境价值和社会价值三个层面可持续发展框架,认为只有平衡好三者的关系,才能真正实现可持续发展。
(二)国内文献
杨敏、刘光忠等(2012)认为企业社会责任、公司治理等既是企业未来发展的软实力,也是衡量公司竞争力的一项标尺,在系统介绍综合报告的国际发展动态后,提出我国的应对举措,即要加强研究,尽快推进并在今后实施过程中逐步完善综合报告的信息披露。
2015年6月,国家质检总局和国家标准委联合印发系列社会责任标准,包括《社会责任指南》《社会责任报告编写指南》《社会责任绩效分类指引》,这是第一份国家层面的标准性文件,以ISO 26000《社会责任指南》(Guidance on Social Responsibility)为蓝本制定,对组织的社会责任进行全方位多角度的描述,对企业具有较强的指导性。
吴春雷(2016)在其博士论文中系统分析了可持续发展的理论基础,并设计了我国企业综合报告的框架,认为我国企业可以构建适应国情的、以可持续性价值创造能力为主线的企业综合报告框架,该框架涵盖经济、环境和社会方面,每个方面都可能涉及财务资本、制造资本、智力资本、人力资本、社会与关系资本、自然资本,并且每个方面都需选择不同的绩效指标进行衡量。
蔡海静、王璐(2016)基于国际银行业的分析,对企业综合报告进行研究,认为对于我国上市公司而言,可以采用六项资本(即财务、制造、智力、人力、社会与关系、自然)作为实施企业综合报告的切入点,并着重从战略角度配置资源,从而提升企业的价值。此后,蔡海静、钟婷(2018)在研究南非会计监管体系及财报制度后,认为南非不但是世界上第一个采用中小企业国际财务报告准则(IFRS)的国家,还于2010年5月成立综合报告委员会,并成为全球第一个强制要求企业编制和发布综合报告的国家。文章建议中国企业提供综合报告,在增强企业信息透明度的同时,向利益相关方传递企业价值创造的理念。
2018年9月,中国证监会发布修订后的《上市公司治理准则》,要求上市公司应当贯彻落实创新、协调、绿色、开放、共享的发展理念,积极履行社会责任,形成良好的公司治理实践。在第九十五条要求披露环境信息以及履行扶贫等社会责任相关情况,同时在第九十六条要求上市公司披露公司治理相关信息。
贾茜(2020)简要介绍了美国注册管理会计协会(IMA)于2016年发布的《管理会计公告——综合报告》(Statement on Management Accounting:Integrated Reporting),认为目前在综合报告取代财务报告不太现实的情况下,IMA从管理会计报告的角度提出综合报告实施的思路和指南,有其现实意义,从长远看也更加便于国际综合报告的推广和应用。
由以上文献可知,可持续发展的理念已得到全球认可,部分国家和地区已开始编制综合报告。然而,囿于综合报告操作的复杂性和企业利益相关方的诉求不同,即便是综合报告也仍然无法全面整合公司治理、财务、社会责任和环境等相关报告。对于我国而言,在高速发展经济的同时,如何有序推进综合报告的编制显得更为紧迫和重要。
二、可持续发展理念下的企业综合报告框架
基于可持续发展的理念,在借鉴国际综合报告体系的基础上,为有效整合现行的各类报告,笔者构建了涵盖财务报告、社会责任报告和环境报告的综合报告框架(见图1)。
(一)框架及简要解释
1.目标。借鉴布伦特兰报告对于企业可持续发展的定义以及国际综合报告,笔者将可持续发展理念的企业综合报告目标界定为:企业在持续经营的前提下,通过提供利益相关方所需的公司战略、财务、社会责任、环境等综合信息,从而为利益相关方创造现实价值,且不损害公司未来利益相关方的需要。该目标体现了整合的思维,平衡了现有利益相关方和未来利益相关方的需要。
2.信息质量特征。现代企业由于两权分离形成的委托代理关系,要求管理层向股东及其他利益相关方提供的信息既要反映其受托经管责任又要具有较强的有用性,而这需要用信息的质量特征来判断。一般而言,好的信息应具备“ACCURATE”的特点,也即Accurate(准确)、Complete(完整)、Cost-beneficial(符合成本——效益比较最优)、User-targeted(用户导向)、Relevant(相关)、Authoritative(权威)、Timely(及时)、Easy to use(易用)。针对综合报告而言,则应选择利益相关方最为关注的质量特征。具体如下:
(1)首要原则。包括相关性、重要性和如实反映。其中:相关性指企业提供的综合报告信息能够对使用者的决策产生影响;重要性侧重指综合报告应当披露对公司短期、中期和长期价值创造能力具有实质影响的重大信息;如实反映则指有用的信息不仅反映现象,而且必须如实反映现象背后的实质。只有把握好这三个基本原则,综合报告的信息质量才能得到最基本的保障。
(2)次要原则。次要原则包括可比性、可验证性、及时性和完整性。其中:可比性既指不同企业提供的信息之间可比,也指同一企业不同时期提供的信息具有可比性;可验证性意味着具有必备知识的不同独立观察者能够就综合报告中特定描述是否如实反映达成共识,尽管其意见并非完全一致;及时性表示企业为决策者及时提供能够影响其决策的信息;完整性则指综合报告应包括所有正面和负面的重要信息,而非选择性披露。
当然,在提供相关信息时,仍需权衡成本和效益,在保证重大且相关事项得以披露的前提下尽量减少企业的成本开支。同时,企业提供的综合报告由于承载着有效沟通的功能,应当遵循重点突出、透明开放、简洁易懂、富有趣味的原则,以增强综合报告的可读性。
3.主要内容。根据上述框架,结合现行法律法规,笔者将企业综合报告的主要内容进行归纳(见表1)。
需要说明的是,由于综合报告的内容繁杂,本文并未展开详述,企业可结合自身实际情况,按照综合报告的信息质量特征予以选择和披露。公司在具体实施可持续发展理念的综合报告时,可借助平衡计分卡的战略地图及其指标体系来开展。此外,社会责任系列国家标准规范的对象是组织的社会责任,而不只是企业的社会责任。本文的研究对象为企业,故此可理解为社会责任标准在企业的运用。
(二)优点与缺点
上述框架最大的优点是通过运用整合思维,将现行分散的财务和非财务报告统一到一个综合报告体系,利于企业向利益相关方提供综合报告。而且,该报告框架综合了宏观和微观,平衡了企业的短期、中期和长期目标,也考虑了经营结果和动因的统一,具有较强的综合性和平衡性。
缺点也显而易见:由于国际综合报告遵循原则导向,企业出于自身战略可进行选择性披露,可能会导致重要性信息的遗漏,从而给报告阅读者带来困惑;由于现行法律法规的要求不同,如果将各方要求的内容简单糅合在一起,可能满足不了特定利益相关方的需求。
三、实施建议
在推进企业编制综合报告过程中,除国家应积极制定政策鼓励外,企业作为实施主体需要进行多方评估,同时社会也需要营造氛围,只有各方齐抓共管,才会更有成效。
(一)政策鼓励企业发布综合报告
目前,对于公司治理、财务报告、社会责任等报告的要求主要分散在《公司法》《证券法》《上市公司治理准则》《上市公司信息披露管理办法》《企业会计准则》(含应用指南及解释等相关文件)和社会责任系列国家标准等法律法规中,上述规定由不同的主管部门分管,短期内无法形成统一的共识。近年来,我国企业在发布社会责任报告方面已积累了较为丰富的实践经验,在国际经济一体化的背景下,越来越认识到社会责任报告的发布有其必要性。而且,国际综合报告框架的发布及其实施,也给我们提供了诸多可供借鉴的经验。未来,我们需要结合国情积极探索如何建设高效的综合报告制度体系。实践中,可针对上市公司和非上市公司分类分层鼓励企业逐步编制综合报告,通过试点的方式,在持续总结经验后,鼓励更多企业主动编制综合报告。
(二)企业生命周期分析
企业不管是否上市,由于其分布的行业不同,股东及管理层特质不同,均呈现出明显的生命周期,尤其是在大数据、人工智能、移动通信、云计算和物联网逐步普及的当下,企业的生命周期显得更为短暂和多变,在其发展过程中的不确定因素也更多。企业需要结合其所处的发展阶段制定不同的综合报告,本着从简到繁、由浅入深的原则逐步探索综合报告的编制,此举不但可持续改善公司的治理和管理水平,而且还可以增强其品牌影响力。
(三)结合企业所有制性质进行考量
对于上市公司而言,无需强调其所有制性质。但对于非上市公司而言,国有(控股)企业和民营企业以及外资企业由于所有制性质不同,其控股股东的目标也存在明显差异。一般而言,国有(控股)企业追求利益相关方价值最大化,会在控股股东和其他利益相关方之间寻求平衡,毕竟国有(控股)企业承载了较多的社会责任,而民营企业和外资企业则主要追求企业价值最大化或者说股东价值最大化,以经济利益的实现为主要目标。因此,在编制企业综合报告时,就需要有所侧重。
(四)加强企业信息化建设
综合报告由于涉及企业的诸多方面,信息数量多、形式多样、彼此间的勾稽关系也比较多,为高效编制综合报告,企业应通过信息化手段进行整合。通过整合企业内部不同部门间的信息,为快速提取综合报告所需的数字、图表和影像等相关信息提供便利。不过,企业为适应综合报告的编制而实施或改造信息化作为一个相对复杂的项目,需要做好总体规划。在实施过程中,既要做好信息安全工作,又要做到成本可控、效果明显。
(五)委托第三方评价
无论是ISO 26000还是《社会责任指南》国家标准,其目的主要在于为各类组织的社会责任活动提供建议和指南,并不用于认证。同样地,企业包括上市公司发布的财务报告,虽然遵循国家现行的法律法规,但并无一套完整的评价体系,更多地依赖企业主体的选择和自愿性披露。因此,为提升企业综合报告的编制水平,可委托第三方社会中介机构(如会计师事务所)进行定期评价并公开其评价标准和评价结果。同时,通过树立行业标杆,不断促进企业对综合报告编制的重视程度和编制水平,从而在全国范围内形成可持续发展的理念和氛围,最终促进经济的可持续发展。
责任编辑 刘黎静
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