摘要:
一、预算收入支出表与财务收入费用表的对比
预算会计的核算基础是收付实现制,对于部门预算来说,政府会计制度较财务会计制度相比更为看重经费运行情况,即资金投入与产出的结果和效率,所以预算收入支出表(以下简称Y表一)更能全面、清晰地反映出政府财务信息和预算执行情况。预算会计下的收入支出表与财务会计下的收入费用表多步式表样及列示规则均一样。
二、预算结转结余变动表与财务资产负债表的对比
预算会计科目设置围绕预算收入、预算支出、预算结余三要素,不同于财务会计五要素,没有资产、负债、所有者权益的科目,也没有资产负债表。但资产=负债+所有者权益的关系等式存在,即:资金结存(借方)=财政拨款结转(贷方)+财政拨款结余(贷方)+非财政拨款结转(贷方)+非财政拨款结余(贷方)+专用结余(贷方)+经营结余(累计亏损额负数)。只是预算结转结余变动表(以下简称Y表二)内没有按照等式关系设置报表列示,表中的“本年变动金额”项目功能上等同于资产负债表上所有者权益的变动。从期间节点来看,资产负债表属于时点数,各类科目均有期初和期末数的列示,可直观对比,平衡列示。而Y表二也有期初、期末的时点数,但是更注重资金使...
一、预算收入支出表与财务收入费用表的对比
预算会计的核算基础是收付实现制,对于部门预算来说,政府会计制度较财务会计制度相比更为看重经费运行情况,即资金投入与产出的结果和效率,所以预算收入支出表(以下简称Y表一)更能全面、清晰地反映出政府财务信息和预算执行情况。预算会计下的收入支出表与财务会计下的收入费用表多步式表样及列示规则均一样。
二、预算结转结余变动表与财务资产负债表的对比
预算会计科目设置围绕预算收入、预算支出、预算结余三要素,不同于财务会计五要素,没有资产、负债、所有者权益的科目,也没有资产负债表。但资产=负债+所有者权益的关系等式存在,即:资金结存(借方)=财政拨款结转(贷方)+财政拨款结余(贷方)+非财政拨款结转(贷方)+非财政拨款结余(贷方)+专用结余(贷方)+经营结余(累计亏损额负数)。只是预算结转结余变动表(以下简称Y表二)内没有按照等式关系设置报表列示,表中的“本年变动金额”项目功能上等同于资产负债表上所有者权益的变动。从期间节点来看,资产负债表属于时点数,各类科目均有期初和期末数的列示,可直观对比,平衡列示。而Y表二也有期初、期末的时点数,但是更注重资金使用流向,采用按序分步列示。表内勾稽关系为:年初预算结转结余+年初余额调整+本年变动金额=年末预算结转结余。
三、Y表一与Y表二的勾稽关系
预算会计没有资产负债表,不能迅速反映结转错误的报表不平。以某医院为例:在年终出具报表时,表内勾稽关系均成立。核对预算科目明细账时,发现预算收入、支出类科目结转平,年度期间借方累计发生合计=贷方累计发生合计。而预算结余类科目期初的借方余额=贷方余额,但是借方累计发生额不等于贷方累计发生额,导致期末资金结存数应等于其他预算结余类科目之和的等式关系不成立。分析原因:一是系统漏洞问题,如资金结存等预算科目计入财务会计,导致预算科目累计发生额不准确;二是收入类、支出类记账方向记反,导致收支统计发生额不准确;三是对Y表二的某些项目理解有误,如对于年初调整项目该结转的没有结转,没有核查该表既有的勾稽关系。
经研究,初步判定可以通过Y表一与Y表二之间的勾稽关系,来查看报表取数的不平。Y表一中“本年预算收支差额”=Y表二中“本年变动金额——财政拨款结转结余——本年收支差额”+“本年变动金额——其他资金结转结余——本年收支差额”;Y表一中“本年预算收支差额——财政拨款收支差额”=Y表二中“本年变动金额——财政拨款结转结余——本年收支差额”;Y表一中“本年预算收支差额——医疗收支差额”+“本年预算收支差额——科教收支差额”=Y表二中“本年变动金额——其他资金结转结余——本年收支差额”。
四、预算会计年度结账前的核查要点
一要核查借贷方向准确性。如前所述,无论财务会计还是预算会计,收入支出类的T型账户记账原则均一致,可利用系统设置快速查询;也可以设置结转规则,查找余额快速查询。
二要做好结转,实现各类专项的结转结余具体数额的分账统计。对于上级补助、非同级财政拨款收入和附属单位上缴收支的核算结转问题,财务会计确认此类收入,对应支出列支在“其他经费”,收支结余期末均结转在“本期盈余——医疗盈余”下。“本期盈余——医疗盈余”科目应设置“财政基本拨款盈余”“非财政专项”(财政基本拨款形成的盈余以及非同级财政拨款形成的盈余)和“一般医疗盈余”(扣除财政基本拨款形成的盈余以及非同级财政拨款形成的盈余)等三级明细科目。预算会计确认此类收入,先需区分是非财政专项资金收入,还是非财政非专项资金收入。非财政专项资金收入对应的支出列在“事业支出——其他资金其他支出——非财政专项资金”,结转至“非财政拨款结转——本年收支结转”;非财政非专项资金收入对应的支出列在“事业支出——其他资金其他支出——非财政非专项资金”,结转至“其他结余”。
三要核查预算结余类科目年终余额情况,可概括为除“资金结存——货币资金”“资金结存——财政应返还额度”“财政拨款结转——累计结转”“财政拨款结余——累计结余”“非财政拨款结转——累计结转”“非财政拨款结余——累计结余”“专用结余——职工福利基金等”7个常用科目有余额外,其余各明细科目结转、冲销、结余分配后均无余额。另一不常用科目“经营结余”只有累计亏损时,存在借方余额。
四要核查专用结余的提取。医院不以预算会计下非财政拨款结余分配数作为提取专用结余的基数,应当按照行业补充规定,按规定比例依据财务会计下医疗盈余(不含财政基本拨款形成的盈余)计算提取专用结余,专用结余提取金额与从本期盈余中计提的专用基金金额一致。
五、Y表二的设计建议
Y表二可反映一段时间医院预算结转结余各个组成项目金额的变动情况,为年度动态报表,但是对于具体项目的结余情况反映不全面。表内项目的取数既有时点数,又有期间数,同时还兼具附表说明的功能,不方便报表取数。对此,笔者建议在保证原表功能的基础上,同时增加资产负债表的功能,全面披露一定会计期间的预算结存结转结余状况(如表1所示)。
一是补充预算结余类科目完整性,将资金结存的年初余额、期末余额纳入报表列示。二是将预算结余类每个一级科目的期初、本期变动及期末数分别列示,同时保证预算结余各科目的本年变动情况与期初、期末余额的勾稽关系仍然存在。如财政拨款结转年初余额+年初余额调整本年数+本年收支结转本年数+归集调入本年数+单位内部调剂本年数-归集调出本年数=财政拨款结转期末余额。三是完整展示预算结余类科目总平衡关系。即资金结存期末余额=财政拨款结转(贷方)+财政拨款结余(贷方)+非财政拨款结转(贷方)+非财政拨款结余(贷方)+专用结余(贷方)+经营结余(累计亏损额负数)。
责任编辑 刘霁