北京辖区从事证券服务业务会计师事务所2022年度审计执业情况分析报告

北京证监局课题组

摘　要：注册制改革背景下，中介机构执业质量的重要性进一步凸显。压实压严审计机构责任有利于提升公众公司信息披露质量、促进资本市场高质量发展。本文对北京辖区从事证券服务业务会计师事务所的基本情况、公众公司2022年年报审计情况及审计意见出具情况等方面进行了全面梳理和分析。研究发现，执业项目呈现出上市公司业务增加、挂牌公司业务减少、非标审计意见增多的趋势，会计师事务所“看门人”责任不断压实，带来执业理念、执业质量的新变化。

关键词：北京辖区；从事证券服务业务会计师事务所；执业情况

中图分类号：F239　文献标志码：A　文章编号：1003-286X（2024）15-0023-04

为及时了解北京辖区从事证券服务业务会计师事务所（以下简称辖区事务所）年审业务情况及最新变化趋势，北京证监局课题组围绕辖区事务所基本情况、公众公司2022年年报审计情况及审计意见出具情况等方面进行了全面梳理和分析，研究形成本报告。

一、辖区事务所基本情况

（一）总所及分所数量持续增加，全国占比降幅放缓

截至2023年4月30日，辖区2022年度从事证券服务业务的事务所（以下简称证券所）共计39家（本数据及下文全国证券所数量，以2023年12月中国证监会官网公示的《2022年度会计师事务所从事证券服务业务有关信息》列示的会计师事务所名单为基准），较上年增加5家，增幅15%，与全国证券所变动趋势一致但增幅相对较小，主要是全国新增证券所辖区分布较为广泛导致；占全国证券所总数的35%，比重较上年同期下降2个百分点。辖区39家事务所在全国设立分所共计609家，占全国证券所分所总数的59%，辖区事务所总所及分所数量均稳居全国第一。2020年实施备案制后，辖区事务所数量及对应设立分所数量占全国比例逐年降低，但降幅逐年放缓。

（二）执业注册会计师人数增加，头部所集中度高

截至2023年4月30日，辖区事务所共有注册会计师17 059名，占全国总数的53%，较上年同期增加664名，增幅4%。其中，前五大事务所注册会计师7 412名，占辖区总数的43%，同比上升2个百分点；前十大事务所注册会计师12 152名，占辖区总数的71%，同比上升2个百分点。

总体来说，前五大事务所占比、前十大事务所占比均为备案制以来最高，人员向头部所集中趋势更加明显。

（三）年审市场占有率稳定，“换所不换人”情况减少

截至2023年6月30日，辖区事务所共计承接上市公司2022年年审项目2 604家，占全市场的51%；辖区事务所承接年审项目增长率与全国数据持平，市场占有率稳定；承接挂牌公司2022年年审项目3 903家，占全市场的64%，较上年同期比重65%略有下降。

2022年，全市场398家换所上市公司中，辖区事务所换出或换入共351家，其中1名及以上签字注册会计师未变更的有12家，与2021年情况基本持平，与新证券法实施前相比明显下降。

（四）处理处罚案件持续高位，多家事务所涉赔偿诉讼

2022年全年，证监会系统对辖区事务所行政处罚21家次、涉及注册会计师51人次，较2021年度数量（10家次、22家次）呈翻倍之势，且分别是2020年度数量（6家次、12人次）的3.5倍、4.3倍。同年，证监会系统对辖区事务所或其注册会计师采取行政监管措施112次，涉及事务所111家次、注册会计师259人次，分别是2021年数据的1.5倍、1.8倍、1.8倍。

据不完全统计，2022年度辖区13家事务所涉及证券虚假陈述责任纠纷诉讼案件100余起，涉案金额合计41.55亿元，个别事务所涉诉金额超过15亿元。与2021年相比，涉诉案件数量增长2.2倍，涉案金额下降31%。

（五）四成以上事务所加入国际网络，传递中国声音

辖区39家事务所中已有16家加入国际网络。其中，6家事务所加入的国际网络在国际会计公报（IAB）2022年国际网络排名中位列前十。

二、辖区事务所上市公司年审项目执业情况

（一）业务量增幅放缓，增速与全国基本一致

辖区事务所共承接上市公司2022年度财务报表审计项目2 604家，其中北京辖区上市公司308家，外地辖区上市公司2 296家。辖区事务所执业占全市场的比重为51%，略低于上年同期52%；执业数量较上年增加192家，增幅8%，略低于上年同期，与全国数据基本持平。

新证券法实施以来，辖区事务所承接全市场上市公司年审业务比重稳定在50%以上。

（二）收费总额及全国占比持续上升，收费均值稳定

辖区事务所上市公司年审收费总额421 347万元，较上年增加52 496万元，增幅14%，高于全国的增幅9%；收费总额占全国的52%，较上年增长2个百分点。辖区事务所上市公司年审项目收费均值、中位值分别为162万元、98万元，较上年涨幅分别为6%、3%，上涨的原因主要为千万元以上大额业务增加。

新证券法实施以来，辖区事务所年审收费总额稳中有升，占全国的比重稳定在49%～52%之间。

（三）各板块业务优势明显，稳占半壁江山

分板块来看，辖区事务所承接的年审业务中，主板1 668家、创业板619家、科创板234家、北交所83家，市场占比分别为53%、50%、47%、51%。注册制改革后，辖区事务所承接的各板块年审业务量均逐年增长，但增长趋势不一。

科创板业务增速放缓，增幅31%，略低于板块业务总量32%的增速，市场占比47%，与上年相同。科创板审计收费合计22 569万元，同比增长23%；项目收费均值96万元，与全国持平。

主板、创业板业务稳定上升，增幅与相应板块业务总量增幅基本一致。辖区事务所承接主板、创业板业务市场占比分别为53%、50%，与前两年基本持平。主板审计收费合计329 029万元，同比上涨13%；项目收费均值为197万元，同比上涨11%。创业板审计收费合计66 171万元，同比增长15%；项目收费均值为107万元，同比增长2%。

北交所业务快速增长，但市场占比下滑。截至2022年年末，北交所上市公司162家，其中有83家2022年年审业务由辖区事务所承接，占比51%，较上年57%的占比有所下滑。北交所审计收费合计3 578万元，项目收费均值为43万元，明显低于沪深水平。

（四）头部集中明显，四大所大客户优势仍然显著

从上市公司年审项目数量集中度来看，辖区事务所前五大所、前十大所业务量稳中有增，优势明显。前五大所合计承接1 668家，占辖区总数的64%，较上年增加1个百分点；占全国总数的33%，与上年持平。前十大所合计承接2 275家，分别占辖区总数和全国总数的87%和45%，均较上年增加1个百分点。

从收入水平来看，前十大所合计收入386 652万元，占辖区总额的92%，比重与去年的91%基本持平。前十大所平均收费170万元，其中2家“四大”所平均收费636万元，其他8家所平均收费122万元；“四大”所与其他8家所收费比例接近5：1，与上年度基本一致。

从客户体量来看，辖区2家“四大”所继续保持绝对领先，客户资产均值分别为11 097亿元和6 202亿元。其他8家所的客户资产均值基本在1 000亿元以下，其中排名第六至第十的事务所的客户资产均值低于200亿元。

（五）区域、行业分布与上年无重大变化

区域方面（证监会辖区口径，下同），辖区事务所业务区域分布与上年一致，业务量排名前五的地区依次为北京、江苏、深圳、广东和上海，分别为308家、263家、239家、222家和165家，共计1 197家，占辖区事务所执业总量的51%，与去年持平。辖区事务所在江、浙、沪地区市场占有率分别为41%、16%、39%，较上年小幅增加但仍不足半数。从收入水平看，辖区事务所收入最多的五个地区分别为北京、深圳、上海、广东和江苏，与上年一致，排名略有变动；合计收入240 109万元，辖区占比57%，较上年增长2%。

行业方面，年审项目的行业分布与上年、全市场情况基本一致，无明显侧重。主要集中在机械设备、医药生物、电子、基础化工和计算机行业，与上市公司行业分布大体相同，执业项目共计1 080家，较上年增加129家，占辖区事务所执业总量的41%，上涨2个百分点。

（六）风险项目减少，审计把关作用有所体现

从风险类别来看，辖区事务所承接的年审客户中ST公司55家、*ST公司34家、S*ST公司1家，合计90家，同比减少17%。其中，有3家事务所承接风险公司超10家，合计47家，占比超过一半。

三、辖区事务所挂牌公司年审执业情况

（一）市场份额小幅下降，创新层份额下降明显

辖区事务所共承接挂牌公司2022年年审项目3 903家，包括北京辖区650家、外地辖区3 253家，占全市场比重64%，较上年下降1个百分点；数量较上年减少339家，降幅8%。业务变动趋势与全市场挂牌公司总数下降趋势一致，但降幅高于挂牌公司总数降幅2个百分点。

分板块来看，基础层、创新层客户数量分别为2 983家、920家，市场占比分别为66%、58%。基础层市场占比与上年一致，保持稳定；创新层市场占比下降3个百分点。

整体来看，辖区事务所承接挂牌公司年审业务占全市场比重呈下降趋势，由2019年的66%降至2022年的64%。

（二）与上市公司年审业务分布差异明显

辖区事务所挂牌公司年审执业集中度较高，市场格局相对稳定。业务数量排名前五的事务所合计承接2 103家，辖区占比54%、全国占比34%，占比同比下降1%、2%；排名前十的合计承接3 004家，辖区占比77%、全国占比49%，占比同比下降1%、2%。承接挂牌公司年审数量最多的5家事务所中，仅1家同时是上市公司年审数量前五的事务所。

从收入水平来看，收费前十名事务所合计收费52 435万元，辖区占比79%，与上年占比一致；项目收费均值17万元，与辖区整体平均水平基本一致。

（三）区域分布广泛，市场占有率多在50%以上

从业务量来看，辖区事务所在各地区执业家数占该地区挂牌公司总数优势明显，除浙江、重庆以及宁波执业占比小于50%外，其余地区执业比重均超过一半。其中华北和东北地区的优势更为明显，在北京、河北、内蒙古、山西、黑龙江、吉林、辽宁和大连的市场占有率均超过80%。

从收入分布看，年审项目收入前五名的地区分别为北京、江苏、广东、上海及浙江，合计31 948万元，占总额的48%；前十名地区收费合计46 110万元，占总额的70%。

（四）行业分布保持稳定，与市场整体分布一致

挂牌公司年审项目行业分布相对集中于五大行业，即软件和信息技术服务业，专业设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，电气机械和器材制造业以及商务服务业，与挂牌公司整体行业分布保持一致。排名前五的行业合计承接1 486家，占辖区总量的38%，较上年减少104家，占比与上年同期基本持平。

四、辖区事务所年审项目审计报告情况

（一）上市公司财务报表审计报告分析

1．审计意见。一是非标审计意见占比有所下降。2022年，辖区事务所出具非标审计意见144份，占全国的51%；较上年减少15份，降幅9%，略高于全国降幅；辖区事务所出具非标意见率为5.5%，略高于全市场非标意见率（4.7%），新证券法实施以来呈连续下降趋势。从审计意见类型来看，无法表示意见下降明显，较上年减少7份，降幅24%；保留意见、持续经营重大不确定性段落的无保留意见均略有减少，降幅均为8%，高于全国下降幅度5%；带强调事项段的无保留意见与上年一致；无否定意见。二是非标审计意见事务所分布相对集中。出具非标审计意见最多的3家事务所合计出具70份，占辖区事务所全部非标审计意见的49%，这与上文中辖区事务所承接风险公司审计项目情况基本吻合。三是非标审计意见行业分布相对集中。辖区事务所出具非标审计意见主要集中在医药生物、纺织服饰、房地产、电力设备等4个行业。其中，纺织服饰、房地产行业的非标审计意见率最高，分别是25%、17%。四是延期披露的审计报告数量明显减少。2023年5月至6月期间，全国共2家上市公司补充披露经审计的年度报告，其中1家审计报告由辖区事务所出具，2份未及时披露的审计报告均为保留意见。

2．关键审计事项。辖区事务所出具的2 604份审计报告中，包含5 106项关键审计事项。除22份无法表示意见以及1份保留意见审计报告外，审计报告中关键审计事项少至1项，多至5项，多为1～2项；其中1 630家上市公司披露2项、占比63%，517家上市公司披露1项、占比20%。从行业来看，关键审计事项平均数量最高的3个行业分别是非银金融2.64项、银行2.54项、计算机2.11项；平均数量最少的3个行业分别是煤炭1.68项、食品饮料1.73项、钢铁1.74项。从事项类型看，关键审计事项常见领域为收入确认、减值计提（包括应收账款、商誉、存货、其他资产减值）等，合计占比超过80%。

（二）挂牌公司财务报表审计报告分析

1．审计意见。一是非标审计意见占比小幅下降，带强调事项段的无保留意见和无法表示意见数量明显减少。2022年挂牌公司年审中，辖区事务所出具非标审计意见486份，较上年减少80份；占全国非标审计意见的68%，较上年（72%）小幅下降；占辖区全部审计意见的12%，较上年（13%）下降1个百分点。从非标审计意见类型来看，带强调事项段的无保留意见322份、保留意见127份、无法表示意见36份、否定意见1份。二是出具非标意见的事务所较为集中。出具非标审计意见最多的3家事务所合计出具267份。三是非标审计意见行业分布与全国一致。主要集中在软件和信息技术服务、互联网和相关服务、商务服务、专用设备制造等行业。

2．关键审计事项。辖区事务所出具的3 903份审计报告中包含1 351项关键审计事项。除36份无法表示意见、1份否定意见审计报告外，2 951份无关键审计事项，占出具审计报告数量的77%；剩余915份审计报告中关键审计事项少至1项，多至4项，集中在1～2项，其中507家上市公司披露1项、占比55%，382家上市公司披露2项、占比42%。从行业来看，行业公司数大于10家且平均关键审计事项数量前三名的分别是畜牧业0.88项，文教、工美、体育和娱乐用品制造业0.73项，木材加工和木、竹、藤、棕、草制品业以及燃气生产和供应业均为0.73项。从事项类型看，集中在收入确认、减值计提（包括应收账款减值、商誉减值、存货减值、其他资产减值）等领域，合计占比超过90%。

责任编辑　任宇欣

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