加强内部财会监督　防范企业重大风险——以腾讯公司诉老干妈公司事件为例

余怒涛　池怡麟

基金项目：国家自然科学基金项目（72262034）；国家自然科学基金项目（71862037）；云南省教育厅科学研究基金项目（2023Y0644）

作者简介：余怒涛，云南财经大学会计学院教授、博士生导师，管理学博士；

池怡麟，云南财经大学会计学院审计学专业硕士研究生，通讯作者。

摘要：本文以腾讯公司起诉老干妈公司事件为例，详细分析腾讯公司在合同管理过程中存在的疏漏，强调财务部门应全程参与合同管理过程、持续改进合同内部控制、充分发挥财会监督作用。针对企业内部财会监督机制建设，提出明确三道防线分工、深化实施内部控制、充分利用数智化手段等建议。

关键词：财会监督；内部控制；合同管理；腾讯公司

中图分类号：F275　文献标志码：A　文章编号：1003-286X（2024）12-0031-03

财会监督是保障财务和会计工作合规、准确和透明的重要手段。财会监督体系的构建离不开企业内部财会监督机制的建设，财务部门如何切实发挥财会监督作用值得深入研究。本文基于财会监督视角，对腾讯公司起诉老干妈公司事件进行深入分析，并就企业加强内部财会监督、防范重大风险提出相关建议。

一、腾讯公司起诉老干妈公司事件回顾

2020年6月29日，深圳市南山区人民法院发布了一则关于深圳市腾讯计算机系统有限公司（以下简称腾讯公司）与贵阳南明老干妈风味食品销售有限公司、贵阳南明老干妈风味食品有限责任公司（以下简称老干妈公司）服务合同纠纷执行实施类执行裁定书，腾讯公司请求查封、冻结被告老干妈公司名下约1 624.06万元的财产。对此，腾讯公司回应此次事件系因双方进行推广合作，老干妈公司无视合同长期拖欠欠款而被迫起诉。然而第二天老干妈公司却发布声明称，从未与腾讯公司或授权他人与腾讯公司就“老干妈”品牌签署《联合市场推广合作协议》，且从未与腾讯公司进行过任何商业合作。随后，老干妈公司发表声明称已经向公安机关报案。2020年7月1日，公安机关通报称，已将3名伪造公章冒充老干妈公司的人员抓获。针对此次事件，腾讯公司与老干妈公司发表联合声明，腾讯公司已向法院撤回财产保全申请，并向老干妈公司当面致歉，未来双方将积极探索并开启系列正式合作。

尽管事件以双方和解告终，但这一事件无疑给腾讯公司带来了一定程度的负面影响。根据《企业内部控制应用指引第16号——合同管理》第三条，企业在合同纠纷处理不当时，不仅会带来有形的财产损失，而且会造成无形的声誉损失。此次事件不仅令腾讯公司损失了1 600余万元合同金额，且由于事件的发酵，使腾讯公司的内部控制缺陷暴露在大众视野，如合作金额超出常理、大金额合同并未设置分期付款等。

二、腾讯公司起诉老干妈公司事件中的财会监督漏洞分析

此次事件表面是由于违法人员利用法律漏洞以及管理者疏忽所导致的“乌龙”，究其原因是腾讯公司对合同管理流程的不同阶段缺乏有效的内控和严格的监督。因此，笔者从财会监督视角按照合同管理的流程划分为前期、中期和后期三个阶段对腾讯公司存在的管理漏洞进行分析。

图/王雄元

（一）合同签订阶段漏洞分析

1．对合同审核流于形式。根据行业惯例，涉及资金收付的合同需要财务部门介入审核，特别是在合同周期较长、合同金额较大的情况下，企业通常会在合同执行前收取部分预付款项，或在执行过程中分期收款，避免付款方因资金不足无法继续履行合同。但在此次事件中，腾讯公司并没有在合同中设置有关预付账款的相关条款，也没有提出分期付款的建议，而是结项后由对方一次性支付1 600余万元的合同金额。由此可见，腾讯公司的财务部门在事前审核合同时既没有合理预测资金收付风险，也没有根据风险设置合适的资金收付方式。

2．与其他部门之间沟通不畅。老干妈公司作为腾讯公司的新客户，双方此前并没有合作经历，在合同签订前理应由腾讯公司的销售、财务、法务等部门共同对其资质、履约能力、信用评级等进行实地调查，以确定对方身份的真实性并确保其具备履约能力。然而根据相关报道，腾讯公司并未对老干妈公司的“来访人员”的真实状况和授权文件进行专业识别和评估，也未对其信用记录、资质经验、财务状况等履约能力进行尽职调查，使违法人员有了可乘之机。

同时，在项目推进过程中，腾讯公司的市场部门、法务部门、财务部门等均未发现任何不妥之处，部门之间存在相互孤立、沟通不畅的问题，致使部门之间信息严重不对称，在突发事件中难以相互支援。

（二）合同执行阶段漏洞分析

1．信用风险分析不到位。企业财务部门在合同执行期间应注重对应收账款的分析和反馈，特别是对于账龄较长的应收账款，应分析其原因，并制定相应措施予以解决。腾讯公司与老干妈公司的合同于2019年3月开始履行，截止到腾讯公司2020年6月上诉时，该项应收账款的账龄已长达一年。这种情况下，企业通常会对应收账款给予高度关注并密切跟踪，然而在此期间腾讯公司并没有发现任何不妥，而是持续履行合约，直至造成损失。可见其财务部门并没有对应收账款风险进行相应的严格评估，致使业务部门没有及时发现高额长期账龄的应收账款，导致信用风险的预警作用失效，为后期事件的发生埋下隐患。

2．对账环节存在漏洞。在合同签订后，公司财务部门必须与客户进行定期对账，以便掌握相关信息，如对账结果不一致，应及时查明原因并沟通解决，防止造成经济损失。腾讯公司在合同履行过程中，应根据项目进度定期与老干妈公司核对往来款项，以降低双方之间的信息不对称。然而从相关报道来看，腾讯公司在履约过程中从未与老干妈公司进行过对账，老干妈公司也并没有接收到腾讯公司所称的“多次催缴”的相关通知和对账单。在双方均未进行任何项目对账的情况下，腾讯公司仍然选择继续履行合同，与正常流程不符，使项目风险进一步扩大。

（三）合同履行后漏洞分析

1．缺少完善的催收政策。虽然腾讯公司在声明中坚称对老干妈公司进行过账款催收，但据老干妈公司所说从未收到过此类通知。如果腾讯公司所说的催收情况属实，那么其应能收到老干妈公司的反馈并及时发现受骗迹象，然而腾讯公司对此并未深究。此外，根据《企业内部控制应用指引第16号——合同管理》第十三条：“在履行合同过程中发生纠纷的，应当依据国家相关法律法规，在规定时效内与对方当事人协商并按规定权限和程序及时报告。”腾讯公司财务部门在发现应收账款长期拖欠的情况下，也并未有效监督业务部门跟踪催收，最终导致腾讯公司盲目起诉。

2．未持续改进合同内部控制体系。企业应当建立健全合同内部控制体系，全程对项目及其合作方进行风险评估，及时发现坏账风险可能性较大的客户，并采取相应的预防措施。腾讯公司作为一家上市公司，本应建立完善的合同内部控制体系，但从2019年腾讯公司的应收网络广告客户账款中超过90天的应收账款高达50亿元这一事实可以看出，其合同内部控制体系无论是设计有效性还是执行有效性都存在缺陷。

三、基于财会监督视角的相关建议

（一）明确三道防线分工

《关于进一步加强财会监督工作的意见》（以下简称《意见》）中提出，应建立健全部门间财会监督政策衔接、重大问题处理、综合执法检查、监督结果运用、监督线索移送、监督信息交流等工作机制，形成监督合力，提升监督效能。此次事件中，腾讯的业务部门并未仔细审查确认合作方的合同执行能力，也未将合同提交给财务部门和管理层以获得必要的内部批准；财务部门疏于审核合同条款及后续费用监控和核对；审计部门也未对合同执行过程中的各类风险和审批程序进行监控，致使合同缺乏应有的有效性及规范性。

首先，腾讯公司的业务部门作为第一条防线，在合同签订前应规范合同管理流程，将制定好的合同文件提交给相关部门和管理层进行多级别审查，确保各方按照合同要求履行合同义务，并进行相关的跟踪和监督；在合同履行过程中对大额资金的交易建立独立档案，如有异常情况应及时向财务部门进行报备反馈，以及时截停不必要的损失；在合同履行后应与下游部门紧密配合，双向监督筛查，必要时采用合规法律手段，追索和维护企业的权益。其次，腾讯公司的财务部门作为第二道防线，应与业务部门密切合作，对业务部门进行监察督促，形成产业融合的监督管理链。最后，腾讯公司的审计部门作为第三道防线，需要充分发挥内部审计的职责和作用，加强对合同中经济决策、项目投资和管理活动的审计监督力度，预防风险和损失的发生。

（二）强化企业内部控制

《意见》中强调了建立长效财会监督机制以提升监督效能的重要性，要发挥企业财会监督的长效机制，就必须致力于建设企业内部控制制度。腾讯公司应注重建立成熟的合同内部控制体系，对合同的前、中、后期进行全流程管理，实现有效审核与风险控制。

在合同签订前期，腾讯公司应做好资金的全面管理，结合当时的市场行情和客户情况设置预付账款数目、核算方式及还款日期。此外，腾讯公司应召集双方代表通过共同讨论和协商进行合同联合审查，解决潜在的风险和矛盾，避免合同执行过程中出现争议和纠纷，确保各方的权益均得到有效维护。在合同履行过程中，腾讯公司应健全对账流程和应收账款分析，加大对客户的风险控制力度，增加对客户的信用控制。在合同履行后，腾讯公司需要及时参与事后的合同纠纷处理，健全催收机制，设立明确的催收目标和策略，针对不同客户和欠款情况采取灵活的催收手段，确保催收工作的高效执行和跟进，提高催收成功率。

（三）重视数字化转型

《意见》中提出的“深化‘互联网+监督’，充分运用大数据和信息化手段，切实提升监管效能”，再次强调了互联网对企业内部财会监督的重要作用。在合同履行过程中，腾讯公司可以建立基于“互联网+”模式的合同履行进度监控，将所有正在进行的项目可视化、流程化；以区块链技术为载体，保证合同的有效性和唯一性；通过及时沟通，降低客户与公司之间的信息不对称性，减少纠纷的可能。此外，为了有效推进业财融合，腾讯公司需要充分利用信息化手段，建立包含智能审核监督和智能风控功能在内的内部控制智能交互体系。以企业业务范围和经营活动的种类为基础，对合同进行统计、分类、归档；定期全面评估合同的履行情况，识别其潜在的风险因素，及时采取相应的控制措施，降低风险发生的可能。此外，可聘请专业、独立的评估团队和人员，对公司展开独立的风险评估，准确分析运营管理数据，更加精准地捕捉到运营管理活动中的风险。

责任编辑　王词

主要参考文献

［1］周琦．腾讯公司斗法老干妈公司　法院为什么没认出来合同是假的？[J]．中国经济周刊，2020，（13）：84-85．

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［3］袁敏．关于财会监督的几点思考[J]．财务与会计，2023，（8）：29-30．

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［5］包全永，谢冠儒．A银行财务共享服务数字化转型路径探索[J]．财务与会计，2022，（22）：59-61．