时间:2022-03-17 作者:赵冰洁
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摘要:
政府会计制度下公立医院科研收入确认存在的问题及应对
赵冰洁■
科技创新对提高全民健康水平和促进健康产业发展具有重要作用。公立医院科研经费的体量和种类日益庞大,科研任务不固定且往往不是一家单位或者在一个会计年度内就能够完成的,因而科研经费收入确认也成为公立医院财务管理和外部审计的重点。《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(以下简称政府会计制度)在核算方式、科目设置上对科研项目收入进行了规范,这给公立医院科研经费的确认和计量带来了新的挑战。本文就政府会计制度实施后公立医院科研经费收入确认方式的改变、面临的问题及管理建议进行探讨,以期对加强科研经费核算提供参考。
一、政府会计制度下科研项目财务会计收入确认方式的改变
(一)核算基础的改变
原医院会计制度下,医院对医疗收入和其他收入按权责发生制确认,对财政补助收入与科教项目收入按收付实现制确认。在一个核算体系中,既要反映财务会计信息,又要反映预算会计信息,导致医院会计制度在设计上存在缺陷:一方面,医院通过提供科研服务实现的收入,往往是未收款不服务,从财务会计角度看,这类收款属于单位的负债,只有当科研服务结...
政府会计制度下公立医院科研收入确认存在的问题及应对
赵冰洁■
科技创新对提高全民健康水平和促进健康产业发展具有重要作用。公立医院科研经费的体量和种类日益庞大,科研任务不固定且往往不是一家单位或者在一个会计年度内就能够完成的,因而科研经费收入确认也成为公立医院财务管理和外部审计的重点。《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(以下简称政府会计制度)在核算方式、科目设置上对科研项目收入进行了规范,这给公立医院科研经费的确认和计量带来了新的挑战。本文就政府会计制度实施后公立医院科研经费收入确认方式的改变、面临的问题及管理建议进行探讨,以期对加强科研经费核算提供参考。
一、政府会计制度下科研项目财务会计收入确认方式的改变
(一)核算基础的改变
原医院会计制度下,医院对医疗收入和其他收入按权责发生制确认,对财政补助收入与科教项目收入按收付实现制确认。在一个核算体系中,既要反映财务会计信息,又要反映预算会计信息,导致医院会计制度在设计上存在缺陷:一方面,医院通过提供科研服务实现的收入,往往是未收款不服务,从财务会计角度看,这类收款属于单位的负债,只有当科研服务结束,课题通过验收,才可以完全确认收入;另一方面,为了完整反映
会计信息,通过科研资金购置的固定资产、无形资产,只能通过待冲基金计提折旧。
政府会计制度构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式,财务会计下,科研项目按照权责发生制进行确认计量,侧重反映科研项目提供服务的效果;预算会计下,科研项目按照收入实现制确认收支,侧重反映科研资金的执行程度,即现金流量上的收支余。财务会计信息与预算会计信息互相补充,解决了原医院会计制度下的“双轨制”问题,同时政府会计提供的会计信息也更加全面、真实。
(二)财务会计确认时点的改变
预算会计下,科研项目收入是在资金流入时确认,有明确的确认时点;而财务会计下,科研收入按照科研合同的完成进度进行确认。《关于医院执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定》中提出以合同进度确定科教收入时,医院应当根据业务实质,选择累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已经完成的时间占合同期限的比例、实际测定的完工进度等方法,合理确定合同完成进度。即财务会计不能在科研资金到款时确认科研项目收入,应先计入“预收账款”科目,待项目支出时,按照完成进度确认收入。
二、科研项目财务会计收入确认方式面临的问题
(一)产生结余差异
政府会计制度下,新立项的科研项目经费到账,财务会计应确认预收账款,预算会计应确认科研预算收入,预算结余和财务盈余将形成暂时性差异,但随着科研经费的使用,财务会计将按照合同完成进度确认收入,预算会计确认科研预算支出,预算结余和财务盈余的差异将逐渐减少。当科研经费全部支出时,财务会计盈余和预算会计结余一致。
对于政府会计制度实施时仍未结题、但2019年1月1日后再无新经费到账的项目来说,2019年年初财务会计盈余与预算结余是一致的,2019年及其之后年度对经费的使用,财务会计将直接减少累计盈余,与预算会计也不会产生结余差异。
对于政府会计制度实施时未结题、且之后再次收到经费的项目来说,财务会计在转出确认收入前,需要判断该项目是否还有盈余。如果存在盈余,则需要先核销项目的累计盈余,至该项目盈余冲减为零时,才能按照合同完成进度确认收入。这对结余差异的影响更为复杂,需要结合具体的收支余情况进行分析。
一般科研课题的周期为1〜3年,大型公立医院每年都会有大量新立项的课题,同时在研的课题数量可能达
到几千个,这对科研经费的预算会计结余与财务盈余的差异将产生巨大影响,医院需要借助财务系统来进行进一步的计量和分析。
(二)对资产负债表产生影响
科研项目在预算会计确认收入时,财务会计会贷记“预收账款”科目,并后续根据合同的完成进度从预收账款转出确认收入。同原医院会计制度相比,收入确认方式的改变将造成财务会计资产负债表净资产减少,同时负债增加。大量的科研经费将使公立医院的资产负债率增加。
资产负债率是三级公立医院绩效考核的重要指标,反映着医院的偿债能力。科研经费确认方式引起的资产负债率增加,并不直接代表医院的偿债能力减弱。对于医院来说,只要能够按期保质完成科研任务、通过验收,就可以达到负债向净资产转移的目的。因此在分析公立医院资产负债率时,要充分考虑其公益性决定的资产负债率特殊性,分析时更要注重现金流量和资产负债的对照性。
(三)医院科研合同管理亟待加强
公立医院科研合同管理的基础较为薄弱。科研任务的特殊性导致了合同签订任务急、合同周期长,有时会存在科研任务已经交付,但双方还未正式签订合同的现象。除此之外,合同中对双方权利义务的约定条款不明确、合同执行力不足等情况均有发生,合同的规范性和完整性还亟待加强。
三、公立医院的应对措施
(一)优化信息系统,实现科研业务的业财融合
一方面,公立医院财务核算系统应在满足政府会计要求的前提下,实现科目、辅助核算核算体系的构建。财务系统应合理利用政府会计“双功能”的特点,以预算会计核算
体系为主,通过明细科目及辅助核算实现预算控制、项目收支余统计等需求,以财务会计核算体系为辅,进行效益性分析,两者相结合才能为科研项目的综合评价提供全面的数据支撑。
另一方面,医院可以利用科研项目管理系统完成全周期管理,从项目申报到预算批复再到项目执行支出审批、扣减预算、结题审计等进行全流程透明化管理。同时,通过科研项目管理系统与财务会计核算系统进行对接,科研项目管理系统推送项目预算批复数等业务流、信息流数据至财务会计系统用于预算控制和监督,财务会计系统将项目现金流推送至科研项目管理系统进行项目决算管理,以此实现科研业务与会计核算的同步统一,进而提高科研项目管理水平。
(二)遵循收支配比原则,合理确认财务科研收入
对于未在科研合同中明确执行进度的项目,遵循配比原则是确保收入和费用正确性的保证。科研收入的确认取决于为了取得该收入而付出的费用,可以采用成本配比的原则决定收入的确认方式。当科研项目发生费用时,按照支付的金额同步确认收入,一方面满足财务会计权责发生制的要求,另一方面也降低了确认项目执行进度的难度。
(三)多部门合作,完善科研合同管理
科研业务受过往收付实现制的影响,财务部门的核算往往与科研部门的项目管理是脱节的,科研合同往往也不包括进度确认方式等条款,这给财务人员核算带来许多困难。医院各部门间应加强协作联动,梳理完善科研合同管理体系,同时审视现有的合同条款是否符合政府会计制度的要
求,财务部门应联合科研部门、法务部门在合同签订前,对相关的合同条款进行评估或者修订。
对于已经在执行的科研合同,科研部门与财务部门应在进度确认方式上达成一致。在合同的拟定、审批、执行、终止等过程中,财务、科研、法务等部门应分工明确,加强配合。科研部门为科研项目的合规性、效益性把关。财务部门则应该清晰地反映项目的收支余情况,对科研项目的执行起到督促的作用。法务部门则是在科研项目立项、合同签订及合作方的选择、合同履约及科研成果转化中防范法律风险,维护医院的合法权益。E
(作者单位:中国医学科学院北京协和医院财务处)
责任编辑姜雪
主要参考文献
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