时间:2021-03-04 作者:李昕凝 作者简介:李昕凝,上海国家会计学院讲师; 张瑞 张瑞,云南省烟草公司普洱市公司税务管理会计; 李俊 李俊,中国烟草总公司云南省公司会计师; 姜大康 姜大康,中国烟草总公司云南省公司财务管理处副处长,通讯作者。
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摘要:
中国烟草总公司云南省公司(以下简称云南烟草商业)智能财务建设中的税务管理(以下简称智能税务管理)目前已实现基本架构、税金计算和纳税申报的自动化及智能化应用等方面的设计和应用。本文拟对公司智能税务管理的目标、逻辑框架和设计要素进行探讨,并详细介绍云南烟草商业智能税务管理在第一阶段建设中已设计完成的具体内容和实现情况,以期为企业以智能税务建设为抓手提升税务管理能力提供有益参考。
一、智能税务管理的目标
企业税务管理主要指企业在经营管理过程中对所有涉税活动实施全程管理的行为,包括采集涉税信息、进行税费处理、及时纳税申报、缴纳应纳税款、税费预测分析、合理筹划节税、防范税务风险等,以保证企业依法合理纳税。企业税务管理的目标通常为在合规缴税的前提下合理节税,而云南烟草商业面临税利指标(注:税利指标为云南烟草商业的重要考核指标,该指标为当年缴纳税款与实现利润之和,所以税利规划管理为云南烟草商业税务管理的两大目标之一)的考核要求,既重视税费的合规缴纳,又重视税额的贡献度,因而公司有较高的税法遵从意愿及较高的税法遵从能力,对于税务核算、申报、缴纳、检查等税务管理的基本工作,均有比较严格的要...
中国烟草总公司云南省公司(以下简称云南烟草商业)智能财务建设中的税务管理(以下简称智能税务管理)目前已实现基本架构、税金计算和纳税申报的自动化及智能化应用等方面的设计和应用。本文拟对公司智能税务管理的目标、逻辑框架和设计要素进行探讨,并详细介绍云南烟草商业智能税务管理在第一阶段建设中已设计完成的具体内容和实现情况,以期为企业以智能税务建设为抓手提升税务管理能力提供有益参考。
一、智能税务管理的目标
企业税务管理主要指企业在经营管理过程中对所有涉税活动实施全程管理的行为,包括采集涉税信息、进行税费处理、及时纳税申报、缴纳应纳税款、税费预测分析、合理筹划节税、防范税务风险等,以保证企业依法合理纳税。企业税务管理的目标通常为在合规缴税的前提下合理节税,而云南烟草商业面临税利指标(注:税利指标为云南烟草商业的重要考核指标,该指标为当年缴纳税款与实现利润之和,所以税利规划管理为云南烟草商业税务管理的两大目标之一)的考核要求,既重视税费的合规缴纳,又重视税额的贡献度,因而公司有较高的税法遵从意愿及较高的税法遵从能力,对于税务核算、申报、缴纳、检查等税务管理的基本工作,均有比较严格的要求。但此前由于信息化手段不足,税务管理的自动化水平较低,尤其在税务风险防范、税务检查应对、管理决策支持等方面有所欠缺。
因此,云南烟草商业智能税务管理设计的目标是根据业务驱动财务、管理规范业务、数据驱动管理的建设逻辑,通过建设流程统一、口径规范、数据集中的税务管理平台,同时以全业务平台为支撑,对生产经营业务全覆盖,实现税务全流程、全税种的自动化、协同化和智能化管理。其中,自动化是指基本实现税务管理从核算计提到申报缴纳的自动化操作,打通企业内部财务系统与金税系统的连接通道,尤其连通增值税管理、发票在线查验认证等业务,实现发票待抵扣台账的自动登记、发票待认证台账的自动登记、在线发票批量或实时认证。协同化是以业务流程为主线,将税务管理要求嵌入企业生产经营全过程,实现业财协同;通过统一税收政策执行标准、统一税企数据交互标准,实现税企协同。智能化是通过企业财务系统与金税系统直连,实现发票管理及纳税申报智能化;充分利用大数据基础平台和大数据分析应用平台,针对产生重大税务风险的事项、业务流程进行重点把控,对企业税收风险进行分析识别并提出应对建议策略,实现风险管理智能化。智能税务管理设计目标的载体为建设智能财务税务管理平台,以实现业财税资一体化,提升云南烟草商业税务集中管控水平、税务管理工作效率及风险防控水平,进一步规范经营行为、规避涉税风险、提高管理能力和效率。围绕上述目标,云南烟草商业智能财务建设中税务管理模块的设计功能包括但不限于:业务数据、财税信息、发票管理,税务账簿、税费计提、纳税申报、税款缴纳、税务信息统计与分析、重大税务事项管理、税务风险管理、税收筹划管理、税务档案管理、税务培训等。
二、智能税务管理的逻辑框架
云南烟草商业智能税务设计的逻辑为业务驱动财务、管理规范业务、数据驱动管理。在财务层面,立足于业务驱动财务,实现税务核算申报自动化,为税务检查提供支持,提升云南烟草商业财务会计工作效率和信息质量,推动财务从核算型转向管理型。在业务层面,立足于管理规范业务,实现税务合规性管理的协同化,以更好支持业务开展、规范业务管理和强化过程管控,提升云南烟草商业管控水平。在管理层面,立足于数据驱动管理,通过建立多维分析模型和数据挖掘模型,实现全面税务预测和风险评估,促进云南烟草商业数字化转型升级,服务公司高质量发展。
税务工作涉及财务会计、管理会计两大财务工作领域。同时,由于云南烟草商业子公司数量较多且分布于省内各地市,为达成自动化、协同化、智能化的智能税务设计目标,需要以在智能财务共享平台中实现税务共享为前提。财务共享模式下,财务工作分工一般可分为基础财务、业务财务和战略财务三个方面。就基础财务而言,税务工作主要围绕交易执行和操作控制展开,具体工作内容为税务核算、税务报表制作和税务检查支持,可设计的智能化场景包括申报表自动填写、自动申报、自动纳税调整、进项自动转出等。就业务财务而言,税务工作主要围绕过程控制和服务业务展开,具体工作内容为税务合规性管理和票据管理,可设计的智能化场景包括自动开票、自动查重、自动验真等。就战略财务而言,税务工作主要围绕规划指导和决策支持展开,具体工作内容为税务总体规划、公司税务政策制定和税务知识库的建设与管理,可设计的智能化场景包括智能税收预测(税利预测)、智能税务风险监测等。为实现上述设计,需要综合运用数据挖掘(预测)、专家系统、机器人流程自动化(RPA)、云计算等。
三、智能税务管理的设计要素
(一)税务业务流程梳理
此处的税务业务流程是指业财管税一体化的流程。智能财务建设中的税务管理设计是流程再造的过程,可通过流程梳理实现。流程梳理的基本思路是:首先梳理现有业务流程,其次优化现有业务流程,最后转换为共享模式下的业务流程,并在智能财务共享建设和运营过程中持续优化。企业税务管理工作可以按税种区分业务类型,如增值税管理流程、企业所得税管理流程、消费税管理流程等,也可以按工作内容区分业务类型,如计提核算流程、发票管理流程、申报缴纳流程等,实务中应结合企业业务和税务工作的具体特点。
(二)核算标准及规则梳理
虽然税收核算的计税方法、申报缴纳的基本规程均由国家相关税收政策和征管法规确定,但在地方税种的计税依据、税率、优惠等制度以及增值税等共享税的地方留存部分如何分配等问题上,云南省各地区别较大,且不同税务机关对税收政策的解读和执行存在差异,这给云南烟草商业税务管理的统一性以及税收风险防控的稳健性造成了障碍。要实现税务管理设计中税务核算自动化的目标,应基于实际税务工作,厘清标准业务事项和业务流程,并针对各项税务工作的流程节点,详细梳理或设计表单、核算附件、记账凭证模板、稽核规则等,从而实现税务核算标准及规则的统一。
(三)信息系统梳理
智能财务建设中的智能税务设计也是信息系统再造的过程。一方面,需要新建税务管理平台,并结合引进的财务共享运营管理平台、影像处理系统、电子会计档案管理系统等全新的智能财务共享专用信息系统,实现系统整合与协同运转。另一方面,需要全面梳理与税务管理设计有关的业务系统、财务系统和管理系统,以解决系统对接和系统整体优化问题。在税务管理工作中,不仅涉及企业内部信息系统,还涉及税务机关提供的外部系统,如云南省税务局的云南省税务平台、国家税务总局的增值税发票勾选确认平台、卷烟消费税计税价格管理系统、出口退税系统、个人所得税纳税申报管理系统等,进行内外部系统的对接还需要全面考虑数据标准、技术架构和系统功能设计等问题。
(四)模型算法梳理
税收预测和税务风险监测是智能财务建设实现规划指导和辅助决策支持的重要环节,对云南烟草商业而言,进行税收预测和税务风险监测,有助于大幅提高税利指标预测的科学性和准确性,同时降低税务风险暴露,进一步保障合规纳税。这就需要对有关涉税数据,包括企业内部大数据(基础数据、业务数据、财务数据和管理数据)以及企业外部大数据(行业和经济数据)进行多维度的分析和挖掘,相应地,还要选择或设计合适的分析模型和具体算法,以扩展数据分析和挖掘的深度、广度,并提高准确度。
四、智能税务管理的具体设计
目前,云南烟草商业智能税务管理设计已完成税务自动化核算流程设计、税务自动化核算标准及规则设计及税务管理平台的系统设计。
(一)税务自动化核算流程设计
云南烟草商业税务自动化核算流程的设计思路为:首先,按照税务管理工作内容的模块划分,将流程分为各税种税金的计提管理流程、税金申报缴纳流程、分配管理流程三类。其次,根据不同税种的核算要求,进一步设计具体流程(详见表1)。云南烟草商业(不含进出口)涉及的税种包括增值税、消费税(卷烟及生切烟丝)、烟叶税、企业所得税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、印花税、房产税、城镇土地使用税、车船税、环境保护税、契税、土地增值税、耕地占用税、车辆购置税等。根据税收法规,上述不同税种的计缴依据、缴纳周期等征管要素不同,同时,不同税种实现自动化、协同化、智能化的税务管理设计目标的路径也不同。比如,发生采购/报销业务时涉及增值税进项税额的产生以及增值税发票的取得与管理,而在发生销售业务时涉及增值税销项税额的产生以及增值税发票的开具,因此,将增值税管理的流程具体设计为“9.1进项税管理流程”“9.2销项税管理流程”和“9.3增值税及其附加税计提管理流程”三组流程,比较清晰合理。
图1详细展示了云南烟草商业智能税务管理中的税金申报缴纳流程,该流程的核算内容为税款申报和缴纳审批。每一个流程节点,均对应负责的财务岗位(横向泳道)及使用的信息系统(纵向泳道),并标明了该流程节点(动作/判断/表单附件等)的内容摘要、注意事项、智能技术应用等。该流程具体包括各税种税费计提的按期提取推送、申报表自动填制、自动登录电子税务局并填制税费申报表、自动生成付款审批单、自动稽核、确认申报、扫描识别并生成税费申报表和完税证明等电子会计档案、税款申报缴纳资料回写、银企直联自动对账、自动生成税款缴纳会计凭证等流程节点及对应的智能应用场景。
(二)税务自动化核算标准及规则设计
在梳理税务自动化核算流程的基础上,完成对标准业务事项、标准表单、记账凭证模板、核算附件和稽核规则等核算标准及规则要素的统一设计,为实现智能税务管理设计中税务共享的标准化、自动化提供基础。
1.标准业务事项、标准表单和记账凭证模板设计。表2以消费税及其附加的核算为例,展示了税务自动化会计核算部分标准及规则的梳理情况。消费税及附加税的核算分为税金计提和税款缴纳两个业务环节。根据云南烟草的业务特点,消费税及其附加税金计提的标准业务事项为“计提卷烟消费税及附加税”和“计提烟丝消费税及附加税(香料烟公司用)”两项。对每一标准业务事项,设定相应的凭证摘要规则,并列出记账凭证模板(包括会计科目及记账方向,以及相应的辅助核算)。
2.核算附件和稽核规则设计。以“9.18税金申报缴纳流程”为例(详见表3),该流程的核算内容为缴纳各项税金的账务处理,涉及的表单附件有付款审批单、税费申报表、税收完税证明、银行回单等四项。
(三)智能税务管理平台的系统设计
1.系统设计的层次。依托智能财务共享平台,智能税务管理平台的设计应分三个层次。其中,底层为基础层,设计目标为涉税信息采集。云南烟草商业税务系统日常输入数据可分为两类:一类为从其他系统传来的两烟销售、烟叶及烟用物资采购等相关涉税业务的数据;另一类是系统需要输入并定义的财税信息,如税率、计税依据、抵扣范围等。通过基础层的建设,可达到业务管理和财务管理协同,同时规范业务数据和财务数据的要求。中间层为主体层,分别为税务账簿、税费计提、纳税申报三大板块,并且有贯穿全流程的发票管理。顶层为目标层,包括税务风险管理和税利规划管理。实现过程中,先考虑基础层和主体层,再考虑目标层。
2.系统设计的功能模块。智能财务税务管理平台应设计五大功能模块,其中,财税信息模块包括税收政策、相关财务政策、税务培训和平台操作指引;初始化模块包括税种设置、按税种对应的预算指标/会计科目设置、期初数据输入等;数据抓取模块包括从其他系统获取的业务/财务数据、税金计算规则定义、发票业务类型定义等;计算分析模块包括汇总各纳税明细项目、核算纳税金额、进行税务分析及预测等;报表输出模块包括纳税申报表生成、纳税调整、税收减免、出口退税等相关报表文件。
五、智能税务管理的实现:路径及成效
(一)系统建设
依据前文所述的智能税务管理设计逻辑,按从易到难、从简到繁的原则,云南烟草商业在智能财务会计共享阶段,基于系统设计中基础层的企业涉税信息采集,重点实现了主体层的发票管理、税务账簿、税费计提和纳税申报等工作。经过前期建设,目前,该平台的阶段性建设成效体现为四个特点:一是全流程标准化,包括涉税数据标准化、业务场景标准化、计税规则标准化和稽核规则标准化;二是全过程自动化,包括发票管理自动化、税务台账自动化、税务核算自动化、税务报表自动化、数据稽核自动化和纳税申报自动化;三是全税种覆盖,包括增值税、消费税、企业所得税等所有云南烟草商业需缴纳的税种;四是全业务支撑,通过与电子合同、卷烟营销、烟叶经营、资产管理等系统的对接,实现对全业务涉税流程的处理。截至目前,税务管理平台基本实现税务会计的共享落地,其功能基本覆盖系统主体层涉及的工作内容,下一步将继续探索税务风险管理、税务分析等管理会计领域的工作内容。此外,关于平台对接和数据交换,可采用税企直连、中间库和RPA等多种具体实现方式。目前,云南烟草商业已与云南省税务局建立省内第一家税企直联试点,在政策上统一了云南烟草商业税收征管模式,在技术上通过“发票数据+RPA申报”的模式,推动税企平台对接,实现税企数据交互。
(二)征管模式统一
此前,对于增值税、企业所得税等共享税的地方留存部分,云南烟草商业(省公司)及其州(市)子公司及区县分公司面临不同税收管辖区确定的征管模式不统一的情况。原则上,对增值税而言,纳税人为开展增值税应税活动的机构,区县分公司可以作为一级纳税主体;对企业所得税而言,纳税人应为企业法人,纳税人为省公司及州(市)子公司,区县分公司等分支机构不能作为独立实体申报缴纳。但在实际操作中,全省烟草商业现行税收征管模式主要依据2006年烟草行业管理体制改革、取消烟草县级分公司法人资格时发布的《云南省烟草公司管理体制改革后有关税收利益分配问题的指导意见》。该指导意见至今已执行10余年,受金税三期征管信息系统上线、国地税合并、税收征管属地管理等诸多因素影响,全省烟草商业各级单位在税款申报缴纳方式、申报周期认定、征收方式认定、计税依据等税收征管模式上均出现了不一致的情况。
云南烟草商业通过前期对全省各直属单位现行税收征管模式进行充分调查了解的基础上,在税收法律、法规政策允许范围内,与云南省税务局就统一全省烟草商业税收征管模式进行多次沟通。最终由云南省税务局牵头,联合云南省财政厅、中国人民银行昆明中心支行、云南省烟草专卖局四部门于2020年3月联合发布了《关于进一步规范全省烟草商业系统税收征缴问题的指导意见》(云税发[2020]17号),统一了全省烟草商业税收征管模式,包括缴纳方式、缴纳途径、缴纳时间、税收分配等具体内容。征管模式的统一,有助于提高云南烟草商业纳税效率和纳税合规性,降低纳税风险,确保烟草税收征管模式与云南烟草商业系统基于信息化技术的新经营模式相适应,同时为智能财务建设中的税务管理设计的落地实施扫除政策障碍。
(三)税企数据交互
通过数据交互平台或采用RPA技术将企业税务报表数据导入税务部门网上申报系统,自动生成标准化纳税申报表、税务报表数据模板,可实现税企数据直连互通,完成纳税申报操作。通过企业财务系统和金税系统信息实时交互,税务局可获取企业需要填报的各类涉税报表中的信息,企业则能及时获取涉及自身的进、销项发票数据,并将数据应用到发票验真、认证抵扣及税款申报上,进而提升企业核算自动化水平及税务管理工作效率,降低税务风险。
(四)管理模式转变
一是职能转变。云南全省范围内已统一税收征管政策,目前各主要税种统一采取州(市)公司“统一申报、统一缴纳、属地入库”的征管模式,税务管理职能从县公司集中到州市级公司,为智能财务建设中税务共享的实现奠定了职能基础。
二是岗位转变。此前,云南烟草商业没有独立的税务管理组织体系,在组织架构上属于财务组织的一部分。在岗位设置及人员安排方面,省公司财务处与州(市)公司财务科设有税务管理岗,岗位数在州(市)公司一级一般为1个,但存在一人多岗,即多由财务人员或会计兼任。在实际工作中,整个税务管理工作涉及发票管理、税额计提(核算)、申报缴纳,乃至新政策的梳理学习、税务检查应对等事前、事中、事后多个环节,这些不同的工作往往由不同的税务会计、财务人员分别操办,少有明确指定专门的财务负责人统一指挥及具体部署税务管理工作。目前,为更好地完成智能财务建设中税务管理的任务,提升企业税务管理能力,云南烟草商业进一步明确了州(市)公司专设税务管理岗,由专人负责本单位税务管理工作。
三是职责转变。税务会计和相关财务人员往往身陷大量的手工对账、核算、报销等基础性事务,难以实时跟进并透彻了解税法新规,也难以对本单位税务管理中存在的问题及风险有全局的判断和深入的思考。随着全省烟草公司征管模式统一,区县分公司的税务核算集中到州(市)公司,再加上智能税务设计中税务共享相关功能的实现,大量税务核算工作已完成自动化并集中在共享平台上处理,解放了基层财务人员的生产力,也将进一步推动税务管理工作由税务会计核算转向税务管理、税务战略决策,为下一步实现智能税利规划及智能税务风险预测等管理会计功能奠定基础。
责任编辑 李卓
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