核算自动化是中国烟草总公司云南省公司（以下简称云南烟草商业）智能财务会计共享的核心建设内容之一。本文着重探讨核算自动化实现过程中的智能稽核问题，包括智能稽核的界定与分类、总体思路、具体设计和实现基础，以期为其他企业构建“同台共库、人机协作”的智能稽核提供有益参考。

一、智能稽核的界定与分类

稽核，又称会计稽核，是财务部门为确保会计核算的真实性、合法合规性、合理性，对原始凭证（核算附件）和记账凭证进行的审核和自查工作，包括财务审核和财务稽核。通过核算过程中进行的财务审核可确保会计核算过程和结果的质量，通过核算结束后的财务稽核可提高会计核算结果的质量。云南烟草商业智能财务会计共享中的会计稽核工作由系统与人工协作完成，是人机协作稽核，简称智能稽核。智能稽核包括系统执行的自动稽核和人工执行的手动稽核，分别简称为自动稽核和人工稽核。云南烟草商业的智能稽核通过智能财务会计共享平台中的智能稽核工作台实现。智能财务会计共享平台是指云南烟草商业统一规划建设的智能财务会计共享平台，其通过与业务运营管理平台的集成共享，实现业务驱动财务和管理规范业务，实现会计核算、资金结算、税务会计、财务会计报告、电子会计档案管理等工作的标准化、自动化和智能化，实现智能财务相关信息系统的协同共享和财务会计工作运营管理的上下联动。

二、智能稽核的总体思路

云南烟草商业智能财务会计共享中的智能稽核采用人机协作稽核的方式，包括三类自动稽核（单据自动稽核、业务自动稽核、凭证自动稽核）和三级人工稽核（属地人工初核、属地人工复核、中心<指云南烟草商业智能财务中心，隶属于省公司财务管理处>人工抽核），其总体设计思路如图1所示。其中：自动稽核体现为在智能财务会计共享平台核算自动化流程中嵌入系统自动稽核功能，对经济业务事项及会计核算结果进行前置化、智能化和自动化校验，对相关人员进行信用计分和绩效计分，同时发挥稽核工作的核算职能及运营管理职能。人工稽核体现为财务人员对经济业务事项及会计核算结果进行的人工辅助稽核工作，包括检验或关注自动稽核的执行结果，监管重大经济业务事项，对相关人员进行信用评价或监督管理，同时发挥稽核工作的核算职能、业务管理职能及运营管理职能。稽核过程追踪体现为系统对整个稽核过程的记录，后续人工稽核环节对前承稽核环节稽核结果的追溯、参照和评价，前承人工稽核环节对后续稽核环节稽核结果的查询和反馈，以及从不同维度开展的稽核结果查询统计。

三、智能稽核的具体设计

（一）智能稽核规则库的建立

智能稽核规则库的建立需要统一考量稽核规则的设计标准、稽核规则的统一分类、属地复核比例的设定和中心抽核规则的确定等内容。

1.稽核规则设计标准。智能财务中心核算质控组按照国家及行业会计核算及财务管理相关法律法规、方针政策、制度办法的规定和要求，制定全省统一的标准稽核规则，包括稽核规则分类、稽核规则编码、稽核规则名称、稽核内容、稽核方式（系统/人工）、控制属性（刚性/柔性）、稽核时点、稽核结果提示、是否反馈业务人员等，形成云南烟草商业智能财务稽核规则库。云南烟草商业的稽核规则示例（增值税专用发票和增值税普通发票稽核规则）如表1所示。

2.稽核规则统一分类。

（1）按规则适用场景分类。按规则适用场景，云南烟草商业的稽核规则分为通用稽核规则、业务稽核规则和凭证稽核规则三类，分别适用于多类业务的稽核、特定业务的稽核和记账凭证的稽核。其中，通用稽核规则包括票据类稽核规则、合同类稽核规则、预算类稽核规则、附件类稽核规则、资金类稽核规则等。通用稽核规则具备统一编码及归类逻辑，各类业务稽核可通过统一编码调用通用稽核规则；业务稽核规则包括对卷烟经营业务、烟叶产前投入补贴业务、烟叶基础设施补贴业务、烟叶经营业务、物资业务、采购项目业务、费用报销业务、薪资支付业务、资金结算业务、税务核算业务、资产核算业务、往来业务、复烤加工业务、烟叶收入成本业务等的稽核规则。各类业务稽核规则着重实现数量关系校验、金额关系校验、控制标准校验、时间逻辑校验、业务实质校验等；凭证稽核规则包括对记账凭证要素（包括记账凭证摘要、会计科目、借贷方向、金额、辅助核算项目、审核签字、附件张数等）的稽核和对记账凭证附件的稽核，着重实现会计凭证准确性校验、及时性校验、完整性校验和合规性校验。

（2）按规则执行强度分类。按规则执行强度，云南烟草商业的稽核规则分为刚性规则和柔性规则。其中，刚性规则是校验通过才能执行后续步骤的规则，可由系统自动执行或人工手动执行；柔性规则是无论校验是否通过都可执行后续步骤的规则，可由系统自动执行，其校验结果可为后续人工稽核提供参考，为核算质量监控提供素材，为优化校验规则提供依据。

（3）按规则执行主体分类。按规则执行主体，云南烟草商业的稽核规则分为系统自动执行的稽核规则和人工手动执行的稽核规则。其中，系统自动执行的稽核规则是指将稽核规则提前内置在智能财务会计共享平台的智能稽核功能中，当业务发生时，根据业务场景不同自动触发执行的通用稽核规则、业务稽核规则和凭证稽核规则；人工手动触发执行的稽核规则是指由三级稽核人员在执行属地人工初核、属地人工复核和中心人工抽核时，根据业务场景不同手动执行的通用稽核规则、业务稽核规则和凭证稽核规则。

3.属地复核比例设定。在智能稽核工作台中，属地复核可根据各单位核算内容及管理要求选择不同的复核比例，各单位属地复核岗自行维护复核比例：对于核算自动化程度较高的卷烟业务、烟叶业务，由各直属单位卷烟复核岗、烟叶复核岗对相应会计凭证进行批量复核；对于相对固定且不涉及资金支付的薪酬福利计提、资产折旧摊销计提、税费计提等会计凭证可批量复核；对于需重点关注的业务接待费、会议费、培训费、涉外费、福利费、对外捐赠等会计凭证应逐张复核；对于资金量较大的工程投资项目、基础设施建设项目、科技项目，业务量较大的产前投入补贴等会计凭证可按比例重点复核。

4.中心抽核规则确定。智能财务中心核算质控组研究确定的各类业务抽核规则包括抽核方式、抽核维度、抽核比例、抽核时点、抽核完成时限等（如表2所示）。核算质控组在智能财务会计共享平台中的抽核工作台对抽核规则进行基础设置及变更维护。

（二）系统自动稽核设计

系统自动稽核重在完成刚性控制规则的校验，初步完成部分柔性控制规则的校验。就费用报销业务而言，在财务参与的不同业务节点，稽核对象和稽核侧重点不同，具体可分为票据自动稽核、业务自动稽核和凭证自动稽核。

1.票据自动稽核。智能财务会计共享平台在影像采集时、光学字符识别（OCR）后、报账发起时自动执行票据自动稽核，同时根据预设信用管理规则对业务人员、报账人员进行自动信用计分。若票据自动稽核刚性控制校验未通过，则票据不能进行下一步操作。票据自动稽核结果随报账单据流转至属地初核，由属地初核关注系统柔性控制校验并检验票据自动稽核运行的有效性。

2.业务自动稽核。智能财务会计共享平台在报账发起时、业务审批后自动执行业务自动稽核，同时根据预设信用管理规则对业务人员、报账人员及审批人员进行自动信用计分。若业务自动稽核刚性控制校验未通过，则报账单据不能进行下一步操作。业务自动稽核结果随报账单据流转至属地初核，由属地初核关注系统柔性控制校验并检验业务自动稽核运行的有效性。

3.凭证自动稽核。智能财务会计共享平台在记账凭证生成时自动执行凭证自动稽核。若凭证自动稽核刚性控制校验未通过时，则记账凭证不能进行下一步操作。凭证自动稽核结果随凭证流转至属地初核及属地复核，由属地初核关注系统柔性控制校验，属地初核及属地复核共同检验凭证自动稽核运行的有效性。

（三）人工辅助稽核设计

对于人工稽核，云南烟草商业采用“属地分散初核、属地分类复核、中心集中抽核”的三级人工稽核方式，由各三级财务单元完成属地初次审核（初核），由各二级财务单元完成属地二次审核（复核），由省公司智能财务中心完成集中抽样核查（抽核）。云南烟草商业三级人工稽核区分岗位职责、处理时效要求、考核评价实现方式（如表3所示）。其中，针对属地初核人员、属地复核人员和中心抽核人员的考核评价，可参照《智能财务会计共享质量管理办法》《智能财务中心绩效管理办法》等智能财务运营管理制度。

可见，除对纸质原始凭证的稽核之外，云南烟草商业的三级人工稽核整体上采用了“向后层叠、逐级递进”的方式，即属地人工复核的内容向前覆盖属地人工初核的内容，且在属地人工初核的内容基础上增加本级人工复核的内容；中心人工抽核的内容向前覆盖属地人工复核的内容，且在属地复核的内容基础上增加中心人工抽核的内容。

（四）稽核过程追踪设计

为确保会计核算质量，系统应对整个稽核过程进行记录，并为稽核人员提供前承稽核结果的回溯。在云南烟草商业的智能稽核功能中，进行属地人工初核时，可追溯和参照系统自动执行的票据稽核结果，并在此基础上执行单据审核，进行业务管理和运营管理；进行属地人工复核时，可追溯和参照系统自动执行的票据稽核结果、业务稽核结果，以及属地人工初核的单据审核结果、业务管理结果和运营管理结果，在此基础上对记账凭证进行审核签字，同时进行业务管理和运营管理；进行中心人工抽核时，可追溯和参照系统自动执行的票据稽核结果、业务稽核结果、凭证稽核结果，属地人工初核的单据审核结果、业务管理结果和运营管理结果，属地人工复核的记账凭证审核签字结果、业务管理结果和经营管理结果，并在此基础上对全省烟草商业的核算结果进行抽样核查，同时进行业务管理和运营管理。

除以上人工稽核时对前承稽核环节已完成稽核工作结果的追踪之外，还可通过灵活查询和便利统计等方式，从不同维度追踪已执行的系统自动稽核结果和人工手动稽核结果，如规则适用场景维度、规则执行强度维度、规则执行主体维度、业务发生主体维度、审计关注维度、内控关注维度等。

四、智能稽核的实现基础

（一）稽核功能的定制化开发

智能稽核工作台是云南烟草商业智能财务会计共享平台中的核心功能之一，需要根据企业实际的稽核工作管理要求进行定制化开发。借助该功能，云南烟草商业财务部门可以完成稽核规则设定、系统自动稽核、人工辅助稽核和稽核过程追踪四项关键智能稽核管理工作。为提高智能稽核的效率，方便稽核人员参照和确认系统自动稽核结果，人机协作稽核可在同一平台同一界面，共用同一稽核规则库完成，即采用“同台共库”的操作方式。

（二）稽核规则的标准化设定

稽核规则的设计包括制定稽核规则的设计标准、构建分类设计的稽核规则库，按业务类别确定属地复核的比例和中心抽核的比例等，是智能稽核实现的基础性和关键性工作。截至2020年3月底，云南烟草商业现场团队共计梳理稽核规则380条，其中，通用稽核规则118条、业务稽核规则256条、凭证稽核规则6条。在智能稽核过程中，系统和人工共同使用一套稽核规则，实现“人机协作”的智能稽核模式。

（三）业财数据的数字化对接

系统自动稽核之所以能够实现，很大程度上依赖于业务数据和财务数据的数字化对接，即结构化数据从业务系统通过数据交换平台直接传递到智能财务会计共享平台，在智能财务会计共享平台以结构化数据进行存储和传递，同时按智能财务会计共享平台中统一设计的标准表单和数字化核算附件进行展示和用于稽核。截至2020年3月底，云南烟草商业已实现卷烟经营、烟叶经营、物资管理、费用报销、项目付款、资产管理六类业务数据和财务数据的数字化对接，业财一体数字化对接已覆盖全业务类型。

（四）文本文件的数字化转换

对于本身是纸质文件（下转第36页）（上接第31页）且不能通过扫描识别采集到结构化数据的核算附件，云南烟草商业采用数字化表单的方式，将原始凭证关键信息在业务系统中形成结构化数据，进而传递至智能财务会计共享平台。在智能财务会计共享平台中，以结构化数据存储和传递，同时按统一设计的数字化核算附件进行展示和用于稽核。截至2020年3月底，云南烟草商业已实现纸质合同等多类文本文件的数字化转换。

五、结语

云南烟草商业在智能财务建设过程中，首先落地的是智能财务会计共享，核算自动化是该阶段的核心工作之一。核算自动化过程和结果的可靠性，很大程度上依赖于智能稽核规则的设计完整性与执行有效性。其中，设计完整性体现在稽核规则库的建设，执行有效性体现在三类自动稽核的系统实现和三级人工稽核的职责分工。此外，稽核过程的双向追踪设计，有助于提高各人工稽核环节的稽核效率，也有助于核算质控人员从整体上把握稽核进展和稽核结果。基于云南烟草商业智能财务工作实际及其智能财务会计共享平台的建设运行情况，云南烟草商业专门制定了《云南烟草商业智能财务会计共享平台智能稽核管理办法》，旨在规范基于智能财务会计共享平台的智能稽核管理工作，明确各单位智能稽核工作的管理原则及工作要求，确保各单位借助智能财务会计共享平台规范会计稽核工作，严格落实会计稽核责任，从而实现“同台共库、人机协作”的智能稽核模式，并改善会计信息质量、提高会计工作效率、降低会计工作成本、提升会计合规能力。综上，笔者建议，其他企业在智能财务建设的过程中应重点关注“同台共库、人机协作”的智能稽核设计以及自动稽核的系统实现和人工稽核的职责分工。

责任编辑 李卓