时间:2020-05-19 作者:吕先锫 胡文婷 (作者单位:西南财经大学会计学院)
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摘要:
众所周知,注册会计师行业是由审计准则制度、审计经验技术和审计职业道德三大支柱所构成的。而其中的职业道德问题,更因为近年来所发生的安然、世通、银广夏事件等一系列财务丑闻的频频曝光,而逐渐成为社会公众关注的重心、舆论的焦点。但是,在惊呼“信用危机”的同时,人们不禁要问“信用”从何而来?为何如此重要?良好的信用体系的建立是否需要付出成本?又是谁来为此买单?
一、“信用”是注册会计师行业的基石
“信用”之所以成为注册会计师行业的基石,主要原因是由其自身特性和注册会计师行业的特点所决定的。
首先,“信用”从本质上来说属于道德的范畴,而道德本身既是一个社会范畴,同时又是一个经济范畴。当“信用”与注册会计师行业相结合时,“信用”的作用将被放大。这是因为:第一,注册会计师在社会中担当的是一个独立经济警察的角色,发挥的是鉴证监督的作用,其目的是旨在降低社会交易和获取信息的成本,这正好与“信用”的特性不谋而合;第二,“守信”与“失信”给注册会计师行业所带来的外部正负效应的影响,是其他任何行业无法比拟的。
其次,注册会计师行业本身的特点赋予了“信用”更为重要的涵义。因为注册会计师不仅...
众所周知,注册会计师行业是由审计准则制度、审计经验技术和审计职业道德三大支柱所构成的。而其中的职业道德问题,更因为近年来所发生的安然、世通、银广夏事件等一系列财务丑闻的频频曝光,而逐渐成为社会公众关注的重心、舆论的焦点。但是,在惊呼“信用危机”的同时,人们不禁要问“信用”从何而来?为何如此重要?良好的信用体系的建立是否需要付出成本?又是谁来为此买单?
一、“信用”是注册会计师行业的基石
“信用”之所以成为注册会计师行业的基石,主要原因是由其自身特性和注册会计师行业的特点所决定的。
首先,“信用”从本质上来说属于道德的范畴,而道德本身既是一个社会范畴,同时又是一个经济范畴。当“信用”与注册会计师行业相结合时,“信用”的作用将被放大。这是因为:第一,注册会计师在社会中担当的是一个独立经济警察的角色,发挥的是鉴证监督的作用,其目的是旨在降低社会交易和获取信息的成本,这正好与“信用”的特性不谋而合;第二,“守信”与“失信”给注册会计师行业所带来的外部正负效应的影响,是其他任何行业无法比拟的。
其次,注册会计师行业本身的特点赋予了“信用”更为重要的涵义。因为注册会计师不仅是一个“经济人”,更是一个“社会人”;注册会计师行业不仅是一个独立经营、自负盈亏的行业,更是一个对社会、对公众负责任的行业。因此其行业特点使其必须以“社会人”的价值原则为基本行为取向,从现实的条件和环境中去寻求道德的立足点,以此来促进自我利益和价值的实现。因而注册会计师必须首先做到取信于社会,对广大的信息使用者诚信,如果一旦失信于公众,使整个行业的信誉受损,引起市场秩序混乱,那么这个行业就将会失去最初的立足点和存在的意义,所以我们说“信用”是注册会计师行业的基石。
二、注册会计师行业的信用成本及其构成
(一)守信成本
坚守信用是注册会计师行业的基石,更是这个行业的生命。现代管理学中的“种群生态学——种群适应性理论”从生物的自然选择理论出发解释了环境是组织成功或失败的重要决定因素,组织必须不断发展以满足环境的需要,否则就会被淘汰和替代。注册会计师作为一个“种群”存在,必须适应相应的环境。所以注册会计师也只有不断提高自己的职业素质、具备高水平的职业技能、保持良好的信誉,才能适应市场环境的需要。但这种自我提高、自我发展是需要付出一定代价的,即“守信”成本。例如:执业水平的提高、诚实守信的执业环境的建立与维持等都需要付出相应代价。
(二)失信成本
市场经济实质上是以契约为基础的信用经济,规则和信用是市场经济的两大基石。一旦整个社会缺乏信用,就意味着维系市场经济基础的契约失衡,共同投入、共担风险并共享收益的制度安排遭到破坏,市场经济也就无法正常运行。而注册会计师行业作为市场经济中一个不可或缺的中间环节,作为对社会公众负责任的中介组织,作为对经济活动进行监督的最后一道关卡,如果一旦失信,也就必然会使得社会的信用体系瓦解,影响市场经济的运行,所造成的损失与代价是难以估量的,即“失信”成本。其表现为:首先,注册会计师由于不能得到公众的信任而无法承接业务或承接业务困难,因此会造成各自竞相压价,同业恶性竞争;其次,注册会计师行业面对“失信”的市场,必须耗费大量的人力和财力去整顿与重建,恢复市场,那将是一个更漫长的过程,其代价也无法估计;再次,注册会计师行业与其他行业在市场经济的运行体系中都是处于一个经济链上的,一旦一点出现问题就必然会引起连锁反应,那么“失信”的成本将被无限扩大。
三、注册会计师行业信用成本的表现形式
(一)建立成本
这里的建立成本是指注册会计师行业和会计师事务所为塑造“独立执业、诚信经营”的形象所付出的成本,以及注册会计师为取得执业资格所付出的成本,又可称为“进入成本”。我国的注册会计师行业为创造独立执业、诚信经营的环境,对事务所进行的“脱钩改制”前前后后就历经了13个年头,期间所耗费的资本和所投入的人力资源是巨大的。而对注册会计师来说,则必须经过考察全面、难度较大、通过率极低的专业考试才能取得执业资格,这期间当然需要花费大量的成本。
(二)维持成本
维持成本是指注册会计师行业为保持职业质量、维护所建立起的“信用”而支付的成本。具体包括:第一,为防范失信风险而付出的成本,如成立注册会计师协会对行业进行自律管理,建立良好的信用环境,协会的正常运行需要投入成本;政府和协会制定相关准则、制度对执业行为进行规范,而准则制度的制定需要制定成本;事务所、注册会计师为取得职业资格需要在协会注册、缴纳会费,因坚守诚信而可能被客户更换,丧失收益,形成机会成本;注册会计师为保持并提高职业技能和职业道德接受后续教育,需要支付培训费用;等等。第二,为矫治失信而付出的成本,如协会和政府为挽救近期的财务丑闻所造成的“信用危机”必须增加监督成本,加大监督力度,增加培训成本,加强职业道德教育,增加公关宣传成本,加强行业宣传以及与各行业体系的协调合作,以此来完成“信用体系”的重建;事务所和注册会计师在行业处于“信任困境”的时刻,需要在提高职业质量和职业道德的条件下,通过降低审计收费来重新吸引客户,以此改变客户对其原有的较低信用评价水平,这无疑将会减少收益增加成本。第三,由失信而造成的直接或间接的损失,如事务所或注册会计师由于违背诚信经营的原则提供了不真实的财务报表,而承担的民事赔偿、行业惩罚以及由此造成的信誉损失等,更有甚者为此付出了取消职业资格、勒令停业的惨重代价。一般来说,这方面付出的信用成本和代价往往是最大的。
四、“信用成本”的补偿
第一,注册会计师作为信用行为主体,应对信用行为的结果负责,承担和补偿信用成本。信用行为是行为主体与他人和社会发生关系时产生的,是注册会计师处理个人与他人和社会的信用关系中形成自己的目的、欲望和意志,并付诸实施的行动。信用行为是注册会计师自觉自愿的行为,是对信用规范自觉认识的基础上做出的自由选择(守信或者失信),故应对自己行为的结果负责,这不仅是为了维护信用主体(注册会计师)的利益,也符合他人和社会的整体利益。
第二,信用成本耗费和补偿的统一是注册会计师行业维持和坚守信用的前提。有人曾经估计,安然事件、世通破产、安达信造假等一系列缺乏诚信的商业欺诈行为对美国经济和社会造成的伤害远远比“9.11”事件要严重得多。可见“信用体系”对市场经济的持续稳定发展起着举足轻重的作用,“信用”对成本及效率的影响往往是超常的。只有在“信用成本”能得到有效补偿的情况下,才能使得作为理性或有限理性经济人的注册会计师在利益权衡的过程中最终做出维护信用、坚守道德的选择。如果注册会计师坚持信用发生的成本得不到有效补偿或者丧失信用不产生成本,那么整个行业的信用就没有存在的必要。
第三,注册会计师行业对“信用成本”的补偿方式包括物质补偿和精神补偿。一方面,会计师事务所和注册会计师可以通过向各企业、盈利或非盈利性组织提供审计或咨询服务、收取费用等方式来实现对信用成本的补偿;另一方面,也可以通过社会舆论对其“诚信经营”行为的褒奖,使其在社会和行业中具有较好的信誉评价以及较高的社会地位,从而在精神层面得到相应的补偿。此外,事务所或注册会计师也可能正因为较好的职业信誉而获得更多客户的青睐,使物质收益得到提高,相应的也就降低了“信用成本”。
从以上的分析中可以看出,对“信用成本”的补偿最终的落脚点还是在于注册会计师职业。如果事务所的经营情况不是很好,成本不能得到很好的补偿,则可能引发“遗弃信用”的不道德行为。笔者认为,可以尝试建立一个具备公正的评价机制、严格的奖惩机制、有效的保障机制和迅速的反馈机制的道德补偿激励机制,以使得“信用成本”不仅仅由事务所和注册会计师来承担;当事务所或注册会计师承担部分“信用成本”时也不会因为经营问题就选择“遗弃信用”,而影响整个行业的“信用”。
责任编辑 孙蕊
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