某国有企业在改制过程中拟进行资产重组，分设一个新公司，将原公司的部分资产（主要是一些房产）划归新公司使用，原公司的一部分职工也到新公司工作，债务归原公司负担。新公司采取股份制形式，职工都要入股。新公司每年向原公司上缴定额承包费。对这笔定额承包费，新公司将其作为“管理费用”入账，但在老公司（把原公司称为老公司）该如何进行核算，产生了不同的意见。

第一种意见：这笔定额承包费在老公司应冲减“管理费用”。理由是新老公司账户之间应相互对应。

第二种意见：这笔定额承包费在老公司应作为“主营业务收入”入账。理由是新公司使用老公司资产，老公司作为让渡资产使用权的收入。企业会计制度中的“主营业务收入”科目规定，本科目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。其中让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入。

第三种意见：这笔定额承包费在老公司应作为“其他业务收入”入账。理由是新公司使用老公司资产，老公司确认为出租资产的收入。企业会计制度中的“其他业务收入”科目规定，本科目核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。

第四种意见：这笔定额承包费在老公司应作为“投资收益”入账。理由是新公司使用老公司资产，老公司视同用该资产对新公司的投资。企业会计制度中的“投资收益”科目规定，本科目核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。

四种意见，究竟哪一种更为可取？查阅有关会计制度规定和向相关会计师事务所进行咨询，都未有十分明确的答案，四种意见似乎各有其一定的道理。但笔者的看法是：第一种做法不可取。首先，这笔定额承包费收入在老公司冲减“管理费用”毫无根据。账户之间的相互对应应是指在同一公司的账户对应，而不是在两个公司之间的账户相互对应。其次，会计制度规定：“管理费用”是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，从理论上分析，根本不可能将从外部取得的收入用来冲减管理费用。而且，在日常核算中，冲减管理费用的业务也不多，只有如存货盘盈属计量等原因或内部计提坏账准备、期末调整账务等可冲减管理费用。第二种做法老公司以“主营业务收入”入账也过于牵强，让渡资产使用权不应是它的主营业务。至于第三、第四这两种做法，笔者个人比较赞同第三种做法。第四种做法欠妥。因为，老公司只取得定额承包费收入，并未入股新公司，当然也就不应参加新公司收益分配及承担风险，也就谈不上投资收益了。第三种做法，老公司将承包费收入记入“其他业务收入”，较符合会计制度有关规定和实际情况，将其视为固定资产的经营性租赁，按租金的收、付业务处理，也较合理。这笔定额承包费收入不论是理解为出租资产取得的收入也好，还是理解为让渡资产使用权取得的收入也好，都非该公司的主营业务，应属其他业务，故应记入“其他业务收入”科目。

责任编辑 张智广