摘要:

近年来，一些增值税一般纳税人在进行纳税申报时，一直出现零税负（或应缴税金出现红字）甚至数年的销项税额不足抵扣进项税额的情况。其原因：一是企业一次性购进原材料数量较大，使以后数月或长时间里的进项税额大于销项税额，未能发生应缴税金；二是企业钻政策的空子，每月进行盘算，预计销项税额大于进项税额时，立即购进原材料，以达到零税负。

笔者认为，现行增值税的计算办法应予以改进，无论工、商企业均不能以当月购进的进项税额一次性抵扣销项税额，应改为销售成本比率扣税法。具体做法为：企业当期购进货物时，其进项税全部计入“增值税——待扣税金”账户，每月终了，工业企业应计算出当期产品销售成本额占产成品总成本额的比率，商业企业应计算出商品销售成本额占商品总成本额的比率，再用计算出的销售比率乘以月末“增值税——待扣税金”余额，即得到当月应抵扣的进项税额。该办法就是将企业当期进项税额的抵扣与企业当期实现的销售挂钩，即以销定扣，当期销售得多，进项税额就抵扣得多，当期销售得少，就抵扣得少。

责任编辑 刘黎静