在实际工作中，《外汇收支情况表》的编制仍存在诸多问题，笔者仅就其中外方投入资本的编制、股权流转的处理及单方面资本转移和单方面经常转移的处理三个方面谈点浅见，以期对企业正确编制《外汇收支情况表》有所帮助。

一、关于外方投入资本的编制

1、不同投资形式的处理。某些外商投资企业在编制《外汇收支情况表》中的外国直接投资项目时，只反映了外方股东的外汇现汇投资部分，而对实物资产、无形资产、人民币资金等形式的投资未作反映或反映不完整。根据相关规定，外商投资企业的外方股东既可以外汇现汇投资，也可以境外设备、无形资产进行投资，还可以以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配利润，清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的人民币资金或实物资产、无形资产进行投资。在编制《外汇收支情况表》时，要反映外商投资的全貌，非外汇现汇形式的投资在外汇收支情况表资产栏的“非外汇形式资产”项目下反映。

2、外方股东以外汇现汇投资时，发生手续费的处理。外商投资企业的外方股东从境外汇入外汇时银行要收取一定的手续费，因此实际到达企业资本金账户的外汇数额已不足章程规定的外汇投资额，而某些企业就按照剔除银行手续费后的净额来列示外汇货币资金和实收境外资本，结果造成实收境外资本与注册资本不一致。笔者认为，对这种情况，仍应按照章程规定的投资额全额反映外方股东的投入资本，手续费可作经常性项目支出处理。例如，某外商独资企业注册资本1000万美元，外方股东以外汇现汇1000万美元投入，银行收取手续费1000美元，企业实际到账外币金额9999000美元，则编制外汇收支情况表时，会计分录及外汇对比分录如下：

借：财务费用——手续费经常性项目差额1000

银行存款——美元户外币货币资金——资本金户9999000

贷：实收资本实收境外资本——外国直接投资10000000

3、外方股东投入资本溢价的处理。对外方股东投入资本所形成的溢价，有些企业在编制《外汇收支情况表》时没有将其并入实收境外资本反映，外方股东投入资本形成的溢价其实质也是外方股东对企业的投入，按照国家外汇管理局审定的有关《外汇收支情况表》编制的说明，应将资本公积中外方股东投入资本形成的溢价与实收资本中外方股东的投资额之和列入实收境外资本项目。例如，某外商投资企业注册资本800万美元，外方以境外设备投入，该批设备经投资双方确认的评估价值为810万美元，则编制外汇收支情况表时该业务的会计分录及外汇对比分录如下：

借：固定资产 非外汇形式资产——固定资产 8100000

贷：实收资本 实收境外资本——外国直接投资 8000000

资本公积 实收境外资本——外国直接投资 100000

二、股权流转的处理

中外合资经营企业发生股权流转时，由于注册资本总额没有变化，且本企业也没有发生外汇收支，有些企业就没有在《外汇收支情况表》中反映股权流转情况。可中外合资经营企业的中方股东和外方股东之间发生股权流转时，虽然资本总额没有变化，也不涉及本企业的外汇收支，但股权结构发生了变化，外方股东的投资额增加或减少了，因此还是应在《外汇收支情况表》上反映其变化情况。

当中方股东将股权转让给外方股东时，外方股东将外汇投资款直接支付给中方股东不经过合资公司，此时，在编制外汇收支情况表时，一方面要增加“实收境外资本——外国直接投资”的数额，另一方面，要增加“非外汇形式资产——资本对价转移”的数额。例如，某中外合资经营企业注册资本1000万美元，中方投入600万美元，占60%，外方投资400万美元，占40%，本年度发生股权流转，中方股东将股权300万美元转让给外方股东，流转后中方投资额300万美元，占30%，外方投资额700万美元，占70%，编制外汇收支情况表时，则该业务的会计分录及外汇对比分录如下：

借：实收资本——中方非外汇形式资产——资本对价转移3000000

贷：实收资本——外方实收境外资本—外国直接投资

3000000

同理，当外方股东将股权转让给中方股东时可作相反的会计处理。

三、单方面资本转移和单方面经常转移的处理

单方面资本转移和单方面经常转移在编制《外汇收支情况表》时容易混淆。其实两者的性质是不同的，单方面资本转移反映的是本企业对外汇金融债权或股权的单方面放弃或单方面豁免，以及境外金融债权人、股权人对本企业金融债权、股权的单方面放弃或单方面豁免。而单方面经常转移是反映本企业对外币计价结算交易形成的债权的单方面放弃及坏账核销，以及外币计价结算交易债权人对本企业债务的单方面豁免。可见两者的根本区别就在于所放弃的项目：经营过程中形成的外汇债权债务为经常性项目，故单方面经常转移所放弃的项目应是经常性的；投资及金融借贷形成的项目为资本性项目，故单方面资本转移所放弃的项目应是资本性的。举例说明如下：某外商投资企业本年度发生如下有关单方面资本转移和单方面经常转移的业务：

1、以前年度的某项境外投资100万美元（从未产生投资收溢），本年收回80万美元，其余20万美元作放弃处理。

2、应收境外某公司外汇账款120万美元，因该公司财务困难进行债务重组，收回95万美元，其余25万美元豁免。

3、欠境外某公司应付外汇账款260万美元，偿还245万美元后，对方豁免其余的15万美元。

4、欠境外某金融机构外汇借款余额600万美元（其中利息50万美元），经双方协议，偿还本金550万美元，另应计利息50万美元对方作豁免处理。

上述业务的会计分录及外汇对比分录编制如下：

1、借：银行存款——美元户 外汇货币资金 800000

营业外支出非外汇形式资产——单方面资本转移

200000

贷：长期股权投资 境外投资 1000000

2、借：银行存款——美元户 外汇货币资金 950000

营业外支出 经常性项目差额——单方面经常转移

250000

贷：应收账款 应收外汇账款 1200000

3、借：应付账款 应付外汇账款 2600000

贷：银行存款——美元户 外汇货币资金 2450000

资本公积 经常性项目差额——单方面经常转移

150000

4、借：长期借款 境外借款 6000000

贷：银行存款——美元户 外汇货币资金 5500000

资本公积 非外汇形式资产——单方面资本转移

500000

责任编辑 张智广