《中级会计实务》

易家言

会计专业技术资格考试年复一年地举行，即使同一科目，每年也都有新变化，为了帮助考生们顺利通过这一重要考试，笔者根据多年来参加会计专业技术资格考试辅导的体会和经验，结合今年考试大纲及其辅导用书（财政部会计资格评价中心编）的有关变化，谈谈该科目的重要考点及应注意的问题，希望对广大考生有所裨益。

一、考试内容的变化及应注意的问题

2005年《中级会计实务》科目将原来的《中级会计实务（一）》和《中级会计实务（二）》的内容整合为一门《中级会计实务》，将过去《中级会计实务（二）》的部分内容如借款费用、债务重组、非货币性交易、会计政策会计估计变更和会计差错更正，资产负债表日后事项等纳入今年的考试范围，同时删除了部分《中级会计实务（一）》中被认为是简单的内容，如货币资金，同时增加了部分过去《中级会计实务（一）》中未涉及的内容，如专项应付款、关联方交易收入的确认与计量等。因此，广大考生在复习时，应注意凡是新增加的内容，通常为重要的考点，对这些内容应有针对性地复习，尤其是要做必要的练习以巩固所学的知识。

另外，还需注意的问题是，有部分考生对会计分录关注过多，而对一些基本理论问题关注太少，笔者建议在复习时，应将基本理论与会计业务处理并重，不可偏废。还有就是对于过去的“老”知识点不能单纯掌握某一个问题，而要全面掌握、融会贯通，比如，存货、会计报表有关项目的填列方法等；对于“新”知识点或者说难点问题，应注意细节，比如，借款费用资本化的计算、非货币性交易损益的计算、关联方交易收入的确认等。

二、各章历年的分值状况及主要重点内容提示

第一章：总论。从历年的考试情况看，分值一般稳定在5分左右。重点掌握内容有：一是对六大会计要素的理解；二是会计核算13项一般原则的运用，尤其是实质重于形式原则、谨慎性原则；三是会计确认与计量，尤其是各种计量方式不同的计量要求。本章虽然考试的分值不高，但它贯穿于全课程，应注意它对其他章节的影响。比如，企业一定会计期间发生的借款费用应分别计入“在建工程”和“财务费用”；企业的短期投资、应收账款、存货、长期投资、固定资产、在建工程和无形资产应计提资产减值准备；会计上为什么会产生应收、应付、递延、摊销、预提等会计处理方法，等等。有兴趣的考生可参考由《财务与会计》编辑部组编的《全国会计专业技术资格考试复习精要及自测题库——中级会计实务（2005版）》（中国人民大学出版社与九州出版社联合出版）（以下简称《精要及题库》）第5～8页的习题。

第二章：应收和预付款项。近年的分值有较大的下降，2004年只考了2分，但近年新增加了不少内容。重点掌握的内容有：一是应收票据的核算，尤其是带息应收票据的会计处理；二是坏账损失的核算；三是应收债权融资的核算，这是今年新增加的内容，应通过多加练习熟悉这类业务的会计处理。

应收票据的核算中，重要考点是应收票据的贴现，容易出错的问题是贴现天数的计算。具体计算方法可参见《精要及题库》第10页。如果是已计息的商业汇票贴现，其会计处理时，贷记“商业汇票”的金额是票据的本金和已计利息。对此问题的全面掌握，可参阅《精要及题库》第215页计算分析题（一）“商业汇票的核算”。

现行会计制度规定，计提坏账准备的方法由企业自行确定，但方法一经确定，不得随意变更。特别注意的是：计提坏账准备的范围以及不能全额计提坏账准备的约束条件。

对于应收债权的出售，其会计处理为：按实际收到的款项借记“银行存款”、按已计提的坏账准备借记“坏账准备”、按其支付的手续费借记“财务费用”，按出售应收账款的账面余额贷记“应收账款”，差额作为“营业外支出或收入”。

第三章：存货。近年来分值有下降的趋势，2004年考了5分。应重点掌握的内容有：一是存货的构成及其取得的核算；二是发出存货的计价（包括取得时、发出时和期末三个时点）；三是原材料按计划成本核算；四是委托加工物资；五是存货的清查及其会计处理。尤其要掌握存货从购进、发出到期末计价的一套完整业务。比如《精要及题库》第30～31页的习题。

第四章：投资。一直是考试的重点和难点章节，历年的分值都在20分左右。应重点掌握的内容是：一是短期投资收益的确认时点及其会计处理方法；二是长期债权投资基本业务的会计处理，应结合应付债券业务一并复习；三是长期股权投资的成本法或权益法，尤其是成本法下投资收益的计算；四是长期投资的期末计价。

1、短期投资在持有期间所收到的股利、利息等收益，不确认投资收益，而作为冲减投资成本处理。

2、对长期债权投资，主要是取得投资时，所发生的税金、手续费等相关费用的处理，金额较大的，计入投资成本；金额较小的，冲减投资收益，不计入初始投资成本。这也是考试时容易出错的一个问题。另外，债券的溢价或折价的摊销方法有实际利率法和直线法两种。考试时，一般考核直线法，但考生对实际利率法应有所了解。

3、对长期股权投资。在成本法下，确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额，即当期分回的现金股利不一定全部作为投资收益，而应分解为投资收益和冲减投资成本两部分。在权益法下，除正常的会计业务外，还应特别注意对股权投资差额的处理。这也是一难点问题，应重点复习。需要特别注意的是：根据现行会计制度的规定，企业因投资成本小于投资时所占被投资企业净资产份额的差额，应计入“资本公积——股权投资准备”账户。

4、在处置长期投资时，或涉及债务重组、非货币性交易等，应当同时结转已计提的长期投资减值准备。

对长期股权投资的掌握，可参阅《精要及题库》第215页、225页计算分析题以及248页综合题中有关长期股权投资的核算。

第五章：固定资产。其重要性在近年的考试中有所加大，除个别年份外，其他年份的考试都在15分左右，但考生对本章有所忽视，认为本章的内容容易理解，便于掌握，事实上并非完全如此，笔者建议给以足够的重视。本章应重点掌握五方面内容：一是固定资产的确认与初始计量；二是固定资产增减变化的核算；三是固定资产折旧的计算；四是固定资产后续支出的核算；五是固定资产期末计价。尤其应掌握计提减值准备的固定资产再计提折旧的计算以及固定资产减值损失的恢复，以及固定资产从取得、折旧、计提减值准备、处置等完整的会计处理业务。具体可参阅《精要及题库》第68页综合题第3题和225页计算分析题“固定资产的核算”。

第六章：无形资产。除个别年份的分值较高外，其余年份的分值都在5分以下，也是过去考生们容易忽视的章节之一，但其重要性程度在加大。应重点掌握四方面内容：一是无形资产初始成本的确定；二是处置无形资产的会计处理；三是无形资产的摊销和注销；四是无形资产减值准备的会计处理。对无形资产完整的会计处理，可参阅《精要及题库》第216页的综合题“无形资产会计业务的处理”。

第七章：流动负债。近年来的分值在大大下降，2004年只考了1分。应交税金是本章的重点和难点问题，复习时应结合经济法（税法）中的相关内容一起进行，以收到事半功倍之效。复习时，应掌握每个税种应借记的会计科目；哪些税种应通过“应交税金”科目核算，哪些税种不通过“应交税金”科目核算。一般而言，除了“耕地占用税”、“车辆购置税”、“印花税”外，其他税种都要通过“应交税金”科目核算。增值税、消费税、营业税、城建税和教育费附加是考试的重点。另外，需要特别注意的是：应付福利费和公益金在来源和用途上的不同。

第八章：长期负债。在近年来的考试中分值上升较快，而且难度在加大、综合性也在加强，2004年考了19分。重点掌握应付债券的核算，尤其是可转换公司债券的核算；借款费用资本化的一系列问题，包括借款费用的基本概念、借款费用资本化额的计算及其会计处理等，以及专项应付款业务。其借款费用和专项应付款是今年新增加的内容，应倍加关注。可参阅《精要及题库》第95页有关习题和215页计算分析题“借款费用的核算”来复习巩固相关知识。

第九章：所有者权益。历年来的分值都在5分以下，但2004年的分值有大幅度的提高，考了14分。重点内容有：一是投入资本及其资本增减变化的会计处理，尤其是后者；二是资本公积的构成内容及其会计处理；三是盈余公积的形成与使用；四是未分配利润的形成与分配。

第十章：费用。历年考试的分值都在5分以下。应重点掌握的内容是：一是费用的概念及其分类；二是费用的分配，尤其是辅助生产费用的分配；三是期间费用的核算。可参阅《精要及题库》第113页的计算分析题“辅助生产费用的核算”来掌握相关内容。

第十一章：收入和利润。历来是考试的重点章节，其分值都在20分以上，个别年份甚至超过了30分。应重点掌握以下七方面内容：一是收入的确认与分类；二是商品销售收入的确认条件及特殊情况下商品销售收入的确认方法；三是劳务收入的确认；四是建造合同收入的确认；五是关联方交易收入的确认与计量（今年新增加的内容）；六是所得税的计算；七是利润的形成与分配。对本章内容的全面掌握可参阅《精要及题库》第131页的习题、第215页计算分析题“收入确认的会计处理”以及第225页计算分析题“建造合同收入的确认”等。

第十二章：债务重组。属于原“实务（二）”的内容，各年的分值差异较大，起伏不定。2002年为2分，2003年则高达16分，2004年则只有4分。一般而言，是考试的重点章节。重点掌握的内容有：一是与债务重组有关的概念；二是债务重组的会计处理原则；三是不同债务重组方式下的会计处理，尤其是混合重组方式下的会计处理。具体可参阅《精要及题库》第150页综合题和第225页计算分析题“债务重组的会计处理”，以及第234页的计算分析题第2题等习题和自测题。

第十三章：非货币性交易。也属于原“实务（二）”的内容，近年来考试的分值增幅巨大，2004年考了20分。重点掌握以下四方面内容：一是有关非货币性交易的概念；二是不涉及补价情况下的会计处理；三是涉及补价情况下的会计处理，尤其是非货币性交易收益的计算；四是多项资产非货币性交易的会计处理。事实上，掌握本章内容，只要把握其“换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的税费”这一基本公式，其余的问题相对就好理解了。对于涉及补价的非货币性交易，只要记住收到补价时，非货币性交易损益的计算方法，通过适当的练习就能很好掌握这部分内容。可参阅《精要及题库》第159～162页的3道计算分析题和247页计算分析题第1题等来复习巩固。

第十四章：会计政策、会计估计变更和会计差错更正。也属于原“实务（二）”的内容，历年考试中分值起伏也较大，2003年为14分，2004年则为3分。总的来看，本章的重要性在提高。重点掌握以下内容：一是会计政策及其变更的会计处理；二是会计估计及其变更的会计处理；三是会计差错的会计处理；四是有关会计处理后在报表中的列示。除此之外，本章应注意如下一些基本概念的理解：一是会计政策、会计估计、会计差错，以及会计政策变更、会计估计变更、滥用会计政策、会计估计变更等；二是追溯调整法、未来适用法等会计处理方法。对本章的掌握，可参阅《精要及题库》第171页计算分析题第1题和226页计算分析题“会计政策、会计估计变更的会计处理”等。

第十五章：资产负债表日后事项。也属于原“实务（二）”的内容，在历年的考试中，除个别年份的分值较小外，其余年份的分值都在20分以上，是必须重点掌握的章节。重点内容有：一是资产负债表日后事项的界定与内容，尤其是与或有事项的区别；二是调整事项的会计处理，尤其是对会计报表项目的调整，很容易出错；三是非调整事项的披露要求。

1、资产负债表日后发生的调整事项，应分别如下不同情况处理：

（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，核算完毕，转入“利润分配——未分配利润”科目。

（2）只涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配”科目核算。

（3）不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关科目。

（4）账务处理完毕后，必须调整会计报表相关项目的数据。还应特别注意的是：调整会计报表的相关项目到底是调整当年的会计报表，还是上年的会计报表，以及不调整会计报表，应分别会计报表的种类掌握。

2、资产负债表日后发生的非调整事项，应当在会计报表附注中说明。如果无法作出估计，应当说明无法估计的理由。

掌握本章内容，可参阅《精要及题库》第185页的计算分析题和217页综合题（三）“或有事项和资产负债表日后事项的会计处理”，以及234页综合题第1题等习题和自测题来复习和巩固。

第十六章：财务会计报告。历年考试的重点章节，其分值大多在30分左右，只有2004年的分值为15分。主要掌握两方面内容：一是财务会计报告的构成内容；二是三张基本会计报表的编制方法及其相互间的关系。

1、财务会计报告不等于财务报表，它至少包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分。

2、资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法。这三张报表都曾经考过，特别注意的是：资产负债表应掌握哪些会计报表项目是根据何种账户的余额填列，以及是根据何种余额填列；利润表的结构及其各种利润之间的关系（此表已考过多次）；在历年的考试中，没有要求完整编一张现金流量表的先例（同时，考试时间也不允许），因此，对重点的现金流量表项目，如销售商品、提供劳务收到的现金，购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，经营性应收、应付项目的增减项目等应烂熟于胸。

复习本章内容，可参阅《精要及题库》第202页计算分析题和216页综合题（二）“现金流量表及其有关指标的计算”等。

第十七章：预算会计。本章每年的考试都有题目，但分值不是很高，一般为3-5分。注意重点掌握三方面内容：一是预算会计的构成及特点；二是事业单位会计核算的基本特点；三是事业单位的会计报表。复习本章可参阅《精要及题库》第210页计算分析题来掌握有关内容。

三、复习时应避免的几种倾向

总结这几年笔者参与会计专业技术资格考试辅导的体会，以及已对通过考试或未能顺利过关的考生进行的抽样调查。凡是未能顺利过关的考生，在复习时都不同程度地存在“四重四轻”的倾向，影响了部分考生顺利过关。

一是重阅读、轻思考。有考生问笔者：“如果本人将教材通读10遍，我能否过关”。笔者认为，只看书，不思考，只知其然、不知其所以然，要想顺利过关，的确是非常困难的。因为会计实务这一科目本身不仅前后具有紧密的联系，而且其知识点也较多，有的考点甚至非常细，如果不进行思考，是很难得分的。比如，企业核算坏账准备时，其核算方法和坏账提取比例都可以由企业自行决定。陡然以看，此命题无疑是正确的，但稍加分析可知，企业坏账准备时，其核算方法和提取比例可以自定的是实施《企业会计制度——2001》的企业，其他暂未实施新制度的企业，是不能“自定”，而必须遵循行业会计制度的规定。因此，建议在阅读教材时，必须对有关问题进行思考。

二是重业务，轻理论。有考生问笔者：“我把书上的例子和有关参考书的业务题都做了一遍，能否过关”。笔者认为，此种想法和做法非常“危险”。虽然会计是一门实务性非常强的学科，但并不是说，会计就没有理论问题，相反，要对会计实务问题能很好地理解与掌握，其坚实的理论基础更为重要。加之，会计实务这一科目还有相当份量的客观题，这些客观题中，绝大部分是对其基本概念、基本理论的理解与掌握。比如，计提减值准备的固定资产为什么不再计提折旧？相当部分的考生只记得这一结论，而不知道为什么要如此，在计算固定资产减值转回损失时就很容易出错。因此，笔者建议业务问题与理论问题应并重。

三是重看书、轻练习。有考生问笔者：“我把教材看过多遍，有些概念、业务几乎都可以背下来，就是不想做习题，能否过关”。笔者认为，这种做法如能侥幸过关，其也是事倍功半之做法。从笔者的调查来看，有相当部分考生都发出了这样的感叹：“一看就会、一听就懂、一做就错”。究其原因就是平时练习太少，接触的问题太少。常言道：见多才识广。因此，建议应在看书的同时，必须找一本具有针对性的习题集之类的书进行练习，而且再次注意：理论问题与业务问题并重。每做完一道题都思考一下为什么对？为什么错？这样，边看书、边练习，力争“一做就对”，方可收到事半功倍之效。

四是重串讲、轻平时。有考生问笔者：“平时工作太忙，没有时间复习，考前把你们串讲的题目都做了，能否过关”。笔者认为，如果按此办法复习，如能过关，实属运气。因为考前的串讲只是将相关的知识进行联贯，帮助考生如何将知识转化为考试能力，以及介绍一些考试时注意的细节问题等。可以这样说：平时的复习、知识基础是“船”，而考前的串讲是划船的“桨”。没有船，只有桨要想过河，纯属空谈；有了船，即使没有桨，用手代替，也可渡河，无非是慢一点，或者有一定的风险而已。因此，笔者建议无论平时工作多忙，大纲及其辅导用书一定要认真阅读，该做的练习一定要做，而且看书时一定要思考问题。只有多管齐下，付出努力，方可有很好的回报。

（作者单位：中南财经政法大学会计学院）

责任编辑季建辉

《财务管理》

袁天荣

《财务管理》科目涉及的内容和方法较多，计算难度较大，综合性较强。特别是2005年考试辅导用书（财政部会计资格评价中心编）新增了200页的内容，难度进一步加大，如何在全面掌握考试辅导用书基本内容的基础上重点突破，以期取得好的考试成绩，是广大考生较为关注的问题。根据笔者的经验，考生应在了解本科目考试的特点、抓住本科目的重点内容、熟悉应试技巧的基础上进行复习准备，方能起到事半功倍的效果。为配合应考人员复习考试，特对本科目的新增内容、命题规律、应试技巧及其重点内容作扼要说明，期望对广大考生有所帮助。

一、2005年考试辅导用书的新增内容

2005年的考试大纲及其辅导用书与2004年相比，发生了很大的变化，新增了很多新内容。除了新增第5章以外，几乎每章的内容都有变化。一般来说，新内容都是考生应该重点掌握的内容，也是最容易考试的内容。其主要包括：（1）银行的主要职能；金融工具的含义与四个基本特征；金融市场的含义、要素、分类。（2）风险的概念、构成要素、类别；风险收益率、风险价值系数的含义与计算、风险对策。（3）筹资的含义与动机；普通股价值与价格的计算、股价指数；认股权证的含义、特征、基本要素、价值与作用；可转换债券的性质、基本要素和优缺点；杠杆收购的含义、筹资的优势、筹资的模式。（4）普通股成本的计算三种方法；公司价值分析法；调整资金结构的方法。（5）投资的动机与分类；投资风险的含义及产生的原因；投资收益的含义；投资组合的期望收益率；两项资产构成的投资组合的风险；多项资产构成的投资组合的风险及其分散化；单项资产的β系数与投资组合的β系数；资本资产定价模型的内容与假定条件。（6）项目投资互斥方案比较决策的具体方法主要包括净现值法、净现值率法、差额投资内部收益率法、年等额净回收额法和计算期统一法等。（7）效率市场假说；证券投资风险；证券投资收益率的计算；债券收益率的计算；股票的收益率的计算；投资基金的含义与种类，投资基金的估价与收益率的计算；基金投资的优缺点。（8）股利理论；股利分配方案的确定；股票分割与股票回购。（9）财务控制的要素；财务控制的方式与方法。（10）盈余现金保障倍数；每股收益；每股股利；市盈率；每股净资产。

二、本科目的命题规律与应试技巧

（一）本科目的命题规律

《财务管理》科目的考试题型较为固定，题型均为单选、多选、判断、计算分析和综合题，主观题和客观题的分数比重各占一半左右。从近几年的考试情况来看，本科的命题具有以下规律：

1、内容覆盖面较广。按照“全面考核”的要求，考试的内容基本上涵盖了其主要知识点，试题多而广。因此，考生一定要全面复习准备，放弃盲目猜题、押题的侥幸心理。

2、综合性较强。该科目内容前后的关联度较大，考题相对具有较高的综合性。这一特点不仅表现在综合计算上，也表现在选择和判断等类型的题目中。所以，考生在牢固掌握教材内容的同时，要善于归纳总结，并能熟练灵活应用。

3、计算量较大。《财务管理》科目的主要内容是计算与分析，这一特点反映在考试中，表现为考题的计算量较大。从近几年的考试情况看，试题中与计算有关的内容大体占50%左右。并且，不管是计算分析题还是综合题，不仅计算量较大，而且综合性较强，涉及的知识点较多，有些试题往往综合了教材多章的内容，具有相当的难度。试题的这一特点要求考生在复习过程中，应将有关的分析计算方法及其原理作为复习重点。

（二）本科目的应试技巧

1、通读考试大纲及其辅导用书，全面复习。大纲是命题、制定标准答案的惟一依据。辅导用书则全面阐述了本课程的基本理论与基本方法，考生应通过全面通读大纲及其辅导用书，掌握其中的基本概念、基本计算方法及其原理，理解其所阐述的基本理论，明确各章节中的重点和难点内容。同时，还要注意不同章节之间的内在联系，从整体上对本课程进行全面系统地掌握。

2、突破重点和难点。大纲及其辅导用书的重点内容往往也是考试的重点。在复习时，对重点内容要多看、多练，力求熟练掌握教材的重点内容。难点内容往往是复习备考过程中的绊脚石，要花功夫突破难点。难点内容有些是共同性的，有些内容则因人而异。突破难点的方法是，认真阅读大纲及其辅导用书相关的内容，理解其思路，同时，对辅导用书上的例题反复阅读、体会。对重点、难点问题的把握，也可参考有关的辅导资料。如由《财务与会计》编辑部组编、中国人民大学出版社与九州出版社联合出版的《全国会计专业技术资格考试复习精要及自测题库——财务管理（2005版）》（以下简称《精要及题库》的复习精要部分，对每章的重点与难点内容均作了提示，并配有典型的练习题及其答案解析。

3、归类掌握大纲及其辅导用书的体系内容。尽管《财务管理》科目的内容很多，但许多章节的内容是相互联系的，所应用的方法原理是相同的。如项目投资和证券投资中，都需要用到货币时间价值的计算原理；长期债券和长期股票投资收益率的计算与内部收益率的计算原理基本相同；债券发行价格与债券估价的计算原理有相同之处；股票的资金成本与股票的必要收益率联系密切；应收账款的机会成本与放弃现金折扣的资金成本的实质都是机会成本；各种筹资方式资金成本的计算原理相同；融资租赁租金的计算实际上就是年金的计算等。辅导用书中，用相同的原理说明不同问题的地方很多，如果能够适当予以归纳，对于用较少的时间熟练掌握其相关内容很有帮助。

4、适当练习，掌握应试技巧。对大纲及其辅导用书内容是否掌握，最终能否顺利通过考试，关键是能否灵活运用所掌握的知识顺利回答各项考题。由于《财务管理》科目方法难度大、考试题目非常灵活，平时应多进行强化训练，注意解题思路，掌握应试技巧。这不仅有助于发现学习中的薄弱环节，检测对课程内容的掌握程度，而且能提高考生对相关知识点的综合运用能力，做到前后联系，融会贯通。《精要及题库》一书为平时练习应试技巧及检测对课程内容的综合掌握程度提供了有益帮助，体现了“新”、“精”、“适用”的特点，自测题部分的很多题目具有较强的综合性。如，P184计算分析题第4题综合了利润分配、资金成本、息税前利润等内容；P185综合题第1题为今年新增内容，必须重点掌握；P186综合题第3题将每股利润、每股利润无差别点、财务杠杆系数等内容联系在一起；P198综合题第1题综合了利润分配、资金预测、债券成本、债券发行总额等内容。通过一定程度的训练，有利于提高综合水平和应试能力。

三、本科目的复习重点

第一章：财务管理总论。本章主要介绍财务管理的基本理论。本章主要应掌握以下内容：（1）财务活动与财务关系的基本内容。（2）金融工具的特征、金融市场的功能与种类、利率的分类标准、影响利率的因素及其利率的构成。（3）各种理财目标的优缺点及财务管理目标协调的措施。

第二章：资金时间价值与风险分析。本章主要介绍进行财务管理应树立的价值观念，包括资金时间价值观念和风险价值观念。资金的时间价值是项目投资决策和证券投资决策的基础，应重点掌握资金时间价值的计算。本章主要掌握以下内容：（1）资金时间价值的含义与计算。资金时间价值被认为是没有风险和没有通货膨胀因素条件下的社会平均资金利润率，其与利率有区别。应熟练掌握资金时间价值的计算原理，特别是复利现值、普通年金现值、递延年金现值和永续年金现值的计算。（2）年金的含义和种类。年金是指一定时期内每次等额收付的系列款项。按其每次收付发生的时点不同，可分为普通年金、即付年金、递延年金和永续年金，应能熟练计算年金的时间价值。（3）折现率与期间的计算。两者的计算原理基本相同。（4）名义利率与实际利率的相互换算。（5）风险的含义、构成要素与类别。（6）风险衡量的指标及方法。（7）风险价值系数与风险收益率、投资收益率。（8）风险对策。

第三章：企业筹资方式。本章主要介绍各种筹资方式及其特点。重点掌握资金需要量预测方法、融资租赁租金及现金折扣成本的计算，熟悉各种筹资方式的特点。本章主要掌握以下内容：（1）企业筹资的动机与筹资的分类。（2）筹资渠道与筹资方式。（3）资金需要量的预测方法，掌握比率预测法、资金习性预测法下资金需要量的计算。（4）吸收直接投资的种类、出资方式及吸收投资的优缺点。（5）股票的特征与分类、股票价值与价格、股价指数、普通股股东的权利、公司发行股票条件、股票发行价格的确定方法、股票上市的条件、普通股筹资的优缺点。（6）优先股的性质与发行动机、优先股种类、优先股股东的权利、优先股筹资的优缺点。（7）认股权证的特征、种类、基本要素、价值与作用。（8）银行借款合同的内容、信用条件、利息支付方式及银行借款筹资的优缺点。（9）债券的构成要素、债券的分类、企业发行债券应具备的条件、债券的发行价格及债券筹资的优缺点。（10）可转换债券的性质、基本要素及优缺点。（11）融资租赁的形式、融资租赁租金的构成和计算及租赁筹资的优缺点。（12）商业信用的形式、现金折扣成本的计算及商业信用筹资的优缺点。（13）杠杆收购筹资的特点。

第四章：资金成本和资金结构。本章主要介绍资金成本、杠杆原理与最优资金结构的确定，是该科的重点和难点之一。本章应重点掌握以下内容：（1）资金成本的内容与作用。（2）个别资金成本、加权平均资金成本的计算。计算个别资本成本时，注意银行借款和债券的成本应用税后成本计算，股票成本有三种计算方法。（3）资金边际成本的计算，注意筹资总额成本分界点的计算和各筹资总额范围内资金加权平均成本的计算。（4）经营杠杆、财务杠杆和复合杠杆的含义、产生原因及其计算。经营杠杆是指由于固定成本存在而出现的息税前利润变动率大于产销量变动率的现象，经营杠杆反映企业的经营风险，经营杠杆系数越大，企业的经营风险越大。财务杠杆是指由于固定性财务费用的存在而出现的每股利润变动率大于产销量变动率的现象，财务杠杆反映财务风险，财务杠杆系数越大，财务风险越大。复合杠杆是由于固定性生产经营成本和固定性财务费用的存在而出现的每股利润变动率大于产销量变动率的现象，即经营杠杆与财务杠杆的共同作用，复合杠杆系数越大，企业的复合风险越大。（5）资金结构的影响因素与资金结构理论。（6）最优资金结构的确定方法。最优资金结构的确定方法包括每股利润无差别点法、比较资金成本法和公司价值分析法。采用每股利润无差别点法时，应注意每股利润和每股利润无差别点的计算。采用比较资金成本法时，应注意普通股资金成本和债券成本的计算。计算普通股成本时，增资前后普通股的成本均应按当前的市价计算。计算债券成本时，若增资后债券的利率发生了变化，则增资前后债券的资金成本应分别计算。（7）资金结构的调整方法。（8）成本按习性的分类及各类成本的特点。（9）边际贡献与息税前利润的计算。

第五章：投资概述。本章主要介绍投资组合的风险与收益，全章为新增内容，是该科的重点和难点之一。重点掌握以下内容：（1）投资的特点、动机、投资与投机的关系。（2）投资的分类。（3）投资风险及产生的原因。（4）投资组合的期望收益率、投资组合的风险与投资组合风险的分散。（5）资本资产定价模型与β系数。

第六章：项目投资。本章主要介绍现金流量和投资效益评价指标的计算，是该科的重点和难点之一。本章主要掌握以下内容：（1）项目投资的特点与程序。（2）项目计算期与资金投入的构成。（3）现金流量的作用、假设、内容及其计算。现金流量包括现金流入量和现金流出量。现金流入量由营业收入、固定资产余值、回收流动资金构成。现金流出量由建设投资、流动资金投资、经营成本和各种税金构成。净现金流量是全部现金流入量与全部现金流出量之间的差额。计算净现金流量时，可将整个项目计算期分为建设期、生产经营期和终结点三个部分，分别计算这三个部分的净现金流量。具体公式如下：

建设期的净现金流量=-原始总投资

经营期年净现金流量=年税后利润+年折旧+年摊销+年利息费用

终结点净现金流量=净残值收入+回收流动资金

这三个部分的净现金流量之和即为该项目整个期间全部的净现金流量。

（4）评价指标的分类和计算。重点掌握静态投资回收期、净现值、净现值率、获利指数、内部收益率指标的计算及其特点。（5）评价指标之间的关系及其应用。对于单一的独立型投资方案，采用折现评价指标会得到完全相同的决策结论。原始总投资相同的互斥型决策方案，应采用净现值、净现值率进行评价；原始总投资不相同的互斥型方案，可以选择净现值、净现值率、差额投资的内部收益率、年等额净回收额、统一的计算期等方法进行评价。多个投资方案组合的决策，在资金总量不受限制时，可按每一项目的净现值大小排队；在资金总量受到限制时，则需按净现值率并结合净现值进行组合排队。

第七章：证券投资。本章主要介绍证券投资的风险和收益率，是该科的重点与难点之一。主要掌握以下内容：（1）证券的含义与种类。（2）有效资本市场假设的含义、约束条件与三种形式。（3）证券投资的特点、目的、种类、风险与收益。（4）证券投资收益率的计算。（5）证券投资的程序。（6）债券投资收益、债券投资收益率的计算、债券的估价、债券投资的特点。（7）股票投资的目的、股票收益率的计算、股票估价模型。计算股票价值时，应选择正确的股票估价模型，注意区分股票是短期持有还是长期持有，是固定股利还是固定增长股利。（8）基金投资的特征、种类。（9）投资基金的估价与收益率、投资基金的特点。

第八章：营运资金管理。本章主要介绍现金、应收账款和存款的管理与控制方法，应重点掌握最佳现金持有量的确定、应收账款的信用条件决策、最佳经济订货量和存货储存期的计算。本章主要掌握以下内容：（1）营运资金的特点。（2）现金的持有动机与成本、最佳现金持有量的确定。应掌握最佳现金持有量的计算。（3）应收账款的功能和成本、信用政策的构成、信用条件的改变决策及其应收账款的日常管理措施。应掌握应收账款信用条件备选方案的评价和收账总成本的计算。（4）存货的成本、存货经济批量控制和存货储存期的控制。应掌握存货经济进货批量和存货储存期的计算。（5）存货ABC分类的标准及控制方法。

第九章：利润分配。本章主要介绍股利政策、利润分配方案的确定、股票分割与股票回购。主要掌握以下内容：（1）确定利润分配政策应考虑的因素。（2）各种股利理论。（3）各种股利政策的原理、优缺点和使用范围。（4）确定股利分配方案应考虑的内容。（5）现金股利和股票股利的特点。（6）股票分割的作用。（7）股票回购的动机、影响股票回购的因素及股票回购的负效应。

第十章：财务预算。本章主要介绍财务预算的内容与编制方法。应主要掌握以下内容：（1）财务预算的功能、作用。（2）弹性预算、零基预算、滚动预算的特点和编制方法。（3）现金预算的内容和编制。现金预算由现金收入、现金支出、现金的余缺和资金的筹集与运用构成，掌握现金预算的编制。（4）日常业务预算的基本内容。

第十一章：财务控制。本章主要介绍责任中心和内部转移价格的特点。应掌握以下内容：（1）财务控制的特征、原则和种类。（2）财务控制的要素和方式。（3）责任中心的特征、类型、各类责任中心的特点和考核指标。责任中心分为成本中心、利润中心和投资中心。成本中心的考核指标主要是责任成本，利润中心的考核指标是各种形式的利润，投资中心的考核指标是投资利润率和剩余收益。掌握投资利润率和剩余收益指标的计算与特点。（4）内部结算价格的意义、类型与特点。（5）各种内部结算方式的特点。

第十二章：财务分析。本章主要介绍财务分析的指标与方法，是该科的重点和难点之一。本章应重点掌握以下内容：（1）财务分析的方法。（2）财务指标的计算与分析。财务指标体系由偿债能力指标、营运能力指标、盈利能力指标和发展能力指标构成。偿债能力指标包括流动比率、速动比率、现金流动负债比率、资产负债率、权益比率、利息保障倍数。营运能力指标包括应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、总资产周转率。盈利能力指标包括销售利润率、成本利润率、盈余现金保障倍数、总资产报酬率、净资产收益率、资本保值增值率、每股收益、每股股利、市盈率、每股净资产。发展能力指标包括销售增长率、资本积累率、总资产增长率、三年利润平均增长率、三年资本平均增长率。应熟练掌握这些指标的基本公式和计算原理。（3）财务综合分析方法，包括杜邦财务分析体系和沃尔比重分析法。重点掌握杜邦财务分析体系中各指标之间的逻辑联系。

（作者单位：中南财经政法大学会计学院）

责任编辑 季建辉

《经济法》

喻景忠

一、本科目的考试特点

《经济法》科目的考试题型基本固定为六类，即单项选择、多项选择、判断正误、计算分析、简答和综合分析；其中前三类客观题共60分左右，后三类主观题分值共40分左右。从近几年的考试题分析，本课程的考试有以下三大趋势。

1、涉及面广，内容趋向细化和具体。客观题的难度逐渐加大，除了考核学员对各种法规基本规定和常规知识的把握外，部分客观题的内容越来越具体，越来越细化，涉及到了一般学习时容易被人忽略的法理性规定。如对经济职权的双重性质界定问题等。

2、注重与会计人员的实际工作紧密结合。票据管理、合同管理和税收计算，都是会计人员在实际工作中经常涉及到并需完成的常规性工作，但是实践中最熟练的并不是最规范的，考试命题抓住了这些实际工作中的错误和模糊认识。例如，税法规定，企业的招待费不得超过收入的一定比例，这里规定的“收入”在企业实践中包括哪些内容，是指会计实务中的主营业务收入，还是其他业务收入，或是两者之和；这些既是常识性问题，又是关键性问题。

3、综合性加强，系统性要求加大。法律知识的运用，实际上是对不同法律规定在实践工作中的综合运用，因此命题的系统性、综合性趋势明显。例如，经济合同与仲裁协议的关系，增值税纳税义务发生时间，专用发票的使用范围与开出时限，增值税的计税依据等过去都是单独考试，分块命题，而现在则以简答或综合分析的方式，有机结合、系统考核，这就要求考生不但对基础知识把握牢固，而且更要注重各法规内容的系统训练和综合运用。

二、寻求有效的学习方法

1、各科之间相互融合，比较学习。《经济法》科目的很多内容，特别是税法部分，与《中级会计实务》之间联系较紧密。在学习不同课程的相近或相同内容时，应采用延伸性学习方法。例如，在复习到《中级会计实务》中的应交增值税部分核算时，可延伸理解税法中对增值税“税率”、“进项税额”、“销项税额”、“视同销售”、“专用发票抵扣”等方面的规定，以及进口、委托加工等情况下组成计税价格的公式等，以达到事半功倍的效果。

2、适当练习，适应考试要求。有针对性的练习，适应考试要求必不可少，练习题不必做得太多，关键是有筛选地选择一本参考书，每做一道题目时，力争举一反三。如《财务与会计》编辑部编写的《全国会计专业技术资格考试复习精要及自测题库——经济法（2005版）》（中国人民大学出版社与九州出版社联合出版，以下简称《精要及题库》）一书中设计的自测试题，就基本上适应了考试的要求，同时也兼顾了对各章重点和难点。

3、寻找快捷的记忆方法，记准关键点。法律是一种硬性规定，对于相关规定的核心部分，必须记准、记牢，还可以总结规律以方便忘记。例如，消费税的征收范围可以分为四个方面记忆：男人两类（烟、酒及酒精），女人三类（化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石），社会公德一类（鞭炮和焰火），先富者五类（小汽车、摩托车、汽油、柴油、汽车轮胎）。这种方法一旦掌握，很难忘记。

三、各章重点及难点提示

第一章：经济法总论。本章主要考小题和简答题。主要集中在经济法的六类渊源，经济法律关系三要素的构成方式及内容，法律事实的种类，仲裁的适用范围、仲裁原则和裁决与执行、行政复议的基本规定，诉讼执行程序的时间规定等。本章有四大难点：一是经济权利与经济法律关系客体的内容与转化关系；二是行政复议范围和程序；三是仲裁协议及特点；四是诉讼时效的具体理解，如诉讼时效起点的计算，20年、1年、2年之间的关系等。结合参考书，注意考试的题型变化和命题思路（如《精要及题库》P5、P177、P209等练习题）。

第二章：企业法律制度。主要考客观题和简答题。其中，第二节、第三节是重点，主要把握两类企业的基本特征，设立条件，不得对抗外部善意第三人的含义等，违法应承担的主要法律责任，以及合伙企业中权益的分配及合伙人对合伙企业债务承担的责任等。本章中有以下难点：一是个人独资企业的投资人以家庭共有财产出资的法律手续，以及应以家庭共有财产对企业债务承担无限责任的规定；二是合伙企业事务执行人权利的限制；三是合伙人退伙的形式，退伙的法律手续及责任，对合伙人无限责任和连带责任的理解。《精要及题库》P13、P214针对本章还设计了几个简单的案例分析，注意本章内容连贯性考试的要求。

第三章：公司法律制度。本章是考试的重点之一，各种题型均可能出现。主要把握：（1）公司设立登记和公司年度检验的规定；（2）比较把握有限责任公司、股份有限公司在设立条件、设立程序，三会（股东会、董事会、监事会）的产生、人数构成、职责权限的异同点，准确记忆法定注册资本最低限额、无形资产作价出资的比例、临时股东会和临时股东大会召开的条件等；（3）理解召开股东会、董事会时有关“半数以上”、“2/3以上”等比例的规定；（4）把握并运用债券发行的主体及条件，股票发行的条件，股票上市的条件，上市公司的信息披露；（5）公司会计规定、利润分配的内容，公司公积金的提取比例及用途，会计报表的签字人等。本章的难点有以下方面：一是将公司法与外商投资企业法、票据法、合同法等相互结合的综合性分析题，有一定的难度，考试答题时容易顾此失彼；二是关于股东会、董事会的职责权限规定；三是股票发行、债券发行，股票上市具体条件的运用，可以有多种变化形式；四是公司财务与会计规定内容的运用，这些与会计实务规定有相同之处。建议大家针对性练习《精要及题库》P33～35、P196、P205设计的综合性题目，把握各章考试内容的综合方式，理清答题思路。

第四章：外商投资企业法律制度。本章近五年来考试分数比重下降，以小题为主。今年仍然注意小题和简答题。重点把握：（1）合营企业设立的条件、注册资本、出资方式、出资期限的基本规定；（2）合作企业设立条件、出资比例，以及外方投资者优先收回投资的规定；（3）外资企业设立条件、出资的特殊规定；（4）比较三类外商投资企业的组织形式、审批期限、组织机构和任职权限的区别，同时注意与公司法中有限责任公司规定的区别。本章以下内容注意可能出现难度较大的题目：一是中外合资经营企业中投资总额与注册资本的关系，注册资本的到位时间和到位比例（例如，中方A公司与外方B公司共同出资400万美元，成立中外合资经营企业，外方控投60%，分期出资，则外方第一期出资不得低于多少？这类变化性考试题型一旦出现，考生很容易出错）；二是通过收购国内企业改组为中外合资经营企业的规定；三是中外合作经营企业中，外方投资人在合作期内先行收回投资的条件运用和方法，一些以分析性简答题出现，容易丢分，可参见《精要及题库》P45、P182的练习。

第五章：企业破产法律制度。本章过去以小题为主，今年应注意小题和案例分析。重点把握：（1）破产界限和破产申请的提出，破产开始的效力；（2）债权人会议的职权与决议，和解与整顿制度；（3）破产宣告权（只能是人民法院）、清算组的职权，破产财产、破产债权、撤销权、别除权、抵销权、取回权、破产费用，以及破产财产的分配顺序，本部分是全章的核心。本章中关于破产财产、破产债权、别除权、撤销权之间的计算关系，先后顺序，具体规定，历来是考试的难点，请结合辅导用书（财政部会计资格评价中心编）例题和《精要及题库》P51、P194的简答题，体会中间的变化技巧。这种难度较大的题目，虽然过去尚未出现，但不能不有所预防。

第六章：票据证券法律制度。本章包含了票据法、证券法两部分，内容既具体又综合。（1）两种票据的种类、法律特征、绝对记载事项、相对记载事项、出票、付款、追索权等方面规定的异同；（2）票据欺诈行为的法律责任；（3）证券发行与交易的原则、证券承销的规定、证券交易对股东的规定、债券上市的条件等；（4）持续信息公开的内容（四类报告）、重大事件的主要种类、协议收购和要约收购的规定，以及虚假陈述、内幕交易、操纵市场、欺诈客户的性质及种类。本章中，票据法部分历年都是重点和难点，特别是票据法的记载事项、担保、承兑期、背书转让、追索权金额、违法责任等，考试花样不断翻新，难度也越来越大，看书时一定要仔细、认真。另外，证券法过去单独考综合题较少，今年应注意。在认真领会教材例题的基础上，对相关综合练习应引起重视。

第七章：合同法律制度。本章是全书的重点和难点之一，特别要注意案例分析。这五年来本章考试的分值均在12分以上。主要把握：（1）合同法的调整范围、基本原则、合同定立的形式、主要条款的内容、格式条款的限制；（2）要约、承诺的含义及生效时间，合同成立与承担缔约过失责任的情形；（3）有效合同、无效合同、可撤销合同、效力待定合同的种类及区别，可结合《精要及题库》的案例分析去体会；（4）合同履行的基本规定，特别注意三类抗辩权和两类保全措施的内容及相关运用；（5）合同担保的五种方式，重点把握一般保证与连带保证的区别、抵押物的规定及登记在先原则、定金的性质及比例；（6）违约责任的种类，注意违约金与定金条款的异同和处理时的选择性，赔偿金的计算方法。本章命题方式灵活，可供选择面广，在准确掌握教材例题的基础上，注意《精要及题库》中设计的有关练习题，应有针对性地练习，并予理解和掌握。

第八章：税收法律制度基础。本章分数比重较低。应注意：（1）了解税收的特征、作用和原则；（2）把握税种的分类、税制的十大要素，特别是三大基本要素的规定和内容。

第九章：流转税法律制度。本章是税法考试的重点之一，每年分值均在10分以上，且为计算的重点，其核心是增值税的有关规定和计算。应注意：（1）了解增值税、消费税、营业税的特征；（2）增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分条件、税率的不同，小规模纳税人的特殊规定，特别注意辅导用书对增值税抵扣范围、进项税额、销项税额的计算，视同销售以及各种计算公式运用的规定，这一部分每年命题概率极高，学习时分清一般纳税人中工业企业与商业企业增值税进项税额抵扣时限、抵扣范围的区别，视同销售状态下组成计税价格的不同构成等；（3）出口货物中关于免、抵、退的计算及规定，增值税专用发票使用、开票的规定；（4）消费税的征税范围、不同情况组成计税价格的公式及运用，委托加工应税消费品的消费税计算，从量计税消费税的特殊规定；（5）营业税的计征范围，不同情况下应税营业额的计算，代征代缴营业税的代扣义务人；（6）关税征税人的特殊规定，进出口商品的原产地确定办法，进口货物完税价格的计算。本章可能会出现以下难点：一是将增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、印花税的计算相结合；二是将增值税、消费税、营业税的计算与纳税义务发生时间，发票开出时限相结合，同时结合税收征收管理法，考综合性更强的题型。《精要及题库》中设计了一些题目，主要是引导复习的方向。关税过去考得很少，今年可能会有所增加。

第十章：所得税法律制度。本章是考试重点之一，也是税法计算的重点之一。今年计算的重点在三个方面，即企业所得税、个人所得税的计算和外商投资企业所得税减免税的计算：（1）企业所得税应重点注意收入总额的构成，资本性支出的内容，允许从收入中扣除的成本、费用、税金等范围，以及工资、借款利息，捐赠支出、招待费的扣除标准等；（2）外商投资企业和外国企业适用税率的不同，收入的范围、资本性支出（不准扣除项目）的规定，不同条件下减免税的计算，如外商投资企业“两免三减半”的计算；（3）个人所得税法中，对工资收入、稿酬收入、劳务收入、偶然所得等适用的不同税率和计算基础的区别。可对照参考书，有目的地进行训练。

第十一章：财产、行为和资源税法律制度。本章均为一些小税种，除土地增值税有可能考计算题外，对其他各种税种应注意掌握纳税人、征税对象、主要税率、征税时期的基本规定，保证小题基本得分。

第十二章：税收征收管理法律制度。本章主要考小题和简答题。重点包括以下四个方面：（1）不同情况下税务登记的时限及登记核查，账簿、凭证的设置及会计档案管理，发票领购、开具和保管及检查；（2）税款征收的主要方法、征收措施及适用对象（如滞纳金比例、强制执行的方式）；（3）税务行政处罚标准，税务行政复议和税务行政诉讼的范围；（4）违反税收征管法的法律责任及危害税收征管罪的主要种类，特别是各种违法行为与构成犯罪等方面的区别及处罚方式的不同。今年应注意所得税与税收征收管理法的结合运用性题型，特别是所得税的应税金额、交纳时限、逾期申报纳税或偷税应受到的处罚。可借助《精要及题库》有关章节的练习和自测题针对性训练。

（作者单位：中南财经政法大学会计学院）

责任编辑 季建辉