财务管理控制体系的设计是财务管理的一项基本内容，其质量直接影响到财务功能的发挥。企业只有科学地设计财务管理控制体系，才能实现自主理财、科学理财，使企业在竞争中立于不败之地。全面预算管理系统是企业财务管理控制体系的重要内容和着手点，它以货币及其他数量形式反映和说明公司在未来一段时间内全部经营活动的各项目标、行动计划以及相应措施，并依据某个时期（月度、年度）公司静态的会计资料和各部门会计人员掌握的动态经济信息，全面、系统地分析各部门预算目标的完成情况和存在的问题，并提出纠偏的建议和措施，报经总经理批准后，协同职能部门按程序对各部门的预算执行情况进行全面考核，经被考核部门以及相关责任人确认后奖惩兑现。从过程上看，全面预算管理系统包括预算实施之前的预算编制子系统、预算实施过程中的预算控制子系统、预算实施之后的预算执行结果考核子系统。

（一）预算编制子系统

1、在了解企业财务管理体系层次特点的基础上，确立预算财务指标体系。目前大部分企业采用的杜邦分析体系对企业财务状况进行综合分析和评价，从而为企业的有效运行提供决策依据。但杜邦分析体系本身也存在一些问题。首先，该体系不能体现公司财务管理体系目标的层次性，仅仅体现了所有者层次的财务指标，忽视了综合评价经营者业绩的财务指标，易产生代理成本等道德风险问题。其次，经理人员可能不顾企业财务风险的加大，简单地通过提高财务杠杆来提高净资产收益率。再次，杜邦分析体系也没有涉及到企业理财活动各个方面的具体目标体系。

因此，不能单以杜邦分析体系来考核评价，还应设立一些辅助性的财务管理目标，以促进企业资本运动质量和效果的全面提高。目标设计应包括以下几个层次的内容：第一个层次为所有者层次的财务指标，即杜邦财务分析体系中衡量股东财富增加和资本增值保值的综合指标；第二个层次是综合评价经营者业绩的指标，目前比较流行的是EVA财务分析系统中的“修正的经济增加值”这个指标，将所有者的长远利益和经营者利益有机结合在一起，并综合评价经营者业绩；第三个层次为综合反映企业各方面财务状况的具体指标，例如评价企业偿债能力的指标、评价企业资产管理水平的指标、评价企业盈利能力的指标、评价企业未来发展能力的指标。

2、采取“自上而下”和“自下而上”双向结合、以人为本、全员参与的方式具体编制预算指标体系。编制预算时应当注意“预算松弛”问题，要防止预算责任中心为了逃避压力或者获取超预算奖励，在编制预算草案时故意给预算综合管理部门编制远低于正常业务水平的报告，导致企业集团的预算目标与企业集团实际业务流程出现很大误差，客观上造成资源安排不合理，进而影响经营效率。为了避免这一现象，预算目标的制定必须科学、合理，既要保证符合企业的实际业务水平，又能激励预算执行部门的最大潜力。预算目标的建立可采用标杆原则预算，选择行业的先进水平为标杆，作为制定预算的客观依据，使其具有激励性。预算目标应略大于企业执行层已实现的业务水平，从而杜绝消极怠工现象和投机主义行为。

（二）预算控制子系统

全面预算管理的重点不是预算目标的编制过程，而在于对预算目标和预算过程的控制，所以预算过程控制子系统不仅是保证预算目标实现的关键，而且是预算管理的核心和主体。预算过程控制子系统包括预算跟踪和预算修正两个方面。

1、预算跟踪是指各职能部门或者子公司对预算目标进行定期跟踪，对执行中的差异做出分析和控制。为保证预算跟踪行之有效，建议从企业的财务组织结构入手：首先，强化董事会的作用。其次，加强内部审计。最后，企业集团可以设立信息反馈系统，对各责任中心执行预算的情况进行跟踪监控，保证信息畅通，及时反馈预算执行情况，不断调整执行偏差，确保预算目标的实现。

2、预算修正是指由于受特定外部经济环境及内部经营活动变化的影响，年度预算不可能执行或难以执行时，根据反馈信息对原预算进行修正。预算编制和实施实际上是对预期的财务经营状况的一个全面的估计，但这样的一种预期毕竟是一种静态的过程。在实际经营过程中，会发生各种各样的情况，而且企业面临的经营环境与以前相比具有了更大的不确定性。为了能够达到控制的目的，不仅需要对预算目标执行的实际状况不断地同原预算进行比较，分析差异，监督预算执行状况，同时也应该适时地调整预算目标，保证控制方向的正确性。

（三）预算考核子系统

预算考核制度要真正发挥其在全面预算系统中的控制作用，必须要对企业财务活动的全过程进行考核，也就是说不仅要对期末预算的执行结果进行考核，而且要对预算执行的过程进行考核。因此，在考核子系统中要坚持综合考核和动态考核相结合的原则。综合考核即在预算执行期末，对各责任中心预算完成结果的分析评价，包括实际结果与预算的比较差异、责任分析和差异处理三个环节。考核包括企业内部各个责任层次，考核内容主要是以成本指标为主。而动态考核是在预算执行的过程中现场、当时进行的，对预算的实际执行结果与预算指标之间的差异进行即时的确认和处理，使企业活动的全过程在预算范围内进行。差异确认和处理得越及时，对预算执行行为的调控就越主动，也就越有利于保证预算目标的实现。

责任编辑 张玉伟