财政部印发的《地方财政实施财政国库管理制度改革年终预算结余资金会计处理的暂行规定》（财库〔2003〕126号）一文，明确了财政总预算会计就国库管理制度改革年终预算结余资金，实行个别事项的权责发生制账务处理，但该文对国库支付机构和预算单位的会计账务处理未予明确。为使集中支付不同年度资金在财政与预算单位间保持一致，笔者认为在国库支付机构和预算单位应同样实行预算结余资金的权责发生制，其具体的会计处理应注意三方面：1、财政总预算会计账务。实施国库集中支付以后，预算部门（单位）未支出的资金沉淀在财政国库，若直接以预算指标的形式结转下年，既影响下年支出预算的执行，又影响本年支出预算的完成。因此，年终预算结余资金有必要采用权责发生制原则先列支出，形成财政对预算部门（单位）的负债。2、国库支付机构会计账务。其会计核算的明细程度应高于财政总预算会计。年终财政总预算会计在将结余资金列为负债时，应以书面形式通知国库支付机构会计进行相关账务处理。3、预算部门（单位）会计账务。预算部门（单位）会计账务应与财政总预算会计账务相对应核算年终预算结余资金，避免出现当年决算结余资金既未在预算部门（单位）会计反映，也未在财政总预算会计反映的问题。

责任编辑 崔洁