现行《高等学校会计制度》规定，“固定资产”科目只核算固定资产的账面原值，不计提折旧，同时通过“固定基金”科目核算固定资产在净资产中所占的价值，通过提取修购基金来维持固定资产的再生产。笔者认为，这种核算方法并不合理。一方面，固定资产在购建完成后，随着时间的推移，不管使用与否，都会产生有形或无形的损耗，固定资产的实际价值与账面价值将会存在差异。按收入计提的修购基金也无法反映固定资产的折旧数。另一方面，高校在购建固定资产时，将购入固定资产的费用一次性记入“结转自筹基建”等支出类科目，虚增了当期的事业成本。

因此，笔者建议取消“固定基金”和“结转自筹基建”科目，增设“在建工程”和“长期借款”科目。“在建工程”科目归集核算固定资产购建成本，并下设“拨款购建”和“贷款购建”两个明细科目，其中“贷款购建”明细科目核算高校用银行贷款购建的未完工的固定资产，“拨款购建”明细科目用于核算高校用专用基金、专项拨款和自有资金购建的未完工的固定资产。对于“贷款购建”的固定资产在交付使用前，其借款利息计入“在建工程”成本转入固定资产价值；“长期借款”科目核算用于固定资产购建方面的贷款，原有的短期借款则仍在“借入款项”中核算。

责任编辑 张玉伟