摘要:
据悉,深圳市基础产业中的国有企业2003年度审计工作将全部由国际四大会计师事务所承担,笔者由此联想到2001年年底中国证监会出台的双重审计以及其他类似事件。这些事件反映了一个现象,国际所的审计质量更能得到监管部门与国有资产出资人代表的认同。也有不少人认为国际所审计报告质量不过尔尔,先不论这种观点是否正确,但国际所出具的审计报告更能得到信任确属事实。有观点认为,如果不建立民事赔偿机制,国际所与内资所之间不可能产生差异,因为它们都不需要为自己的行为承担责任。由于我国到现在没有建立民事赔偿机制,因此国际所审计质量也一样不高。但情况也许并不这么简单,笔者认为民事赔偿机制能够起到惩戒作用,但是没有民事赔偿机制,并不意味着国际所与国内所的审计质量都会低下,其审计报告没有本质差异;即便建立了民事赔偿机制,也需要相应的配套措施,才能发挥其作用。
发生审计失败,事务所损失的不仅仅是用于赔付的财产,还包括因信誉受损、客户流失导致未来收入的减少。对国际所来说,由于其规模大、客户数量多,后者是更大的损失。安达信的倒闭不是担心巨额的赔付,而是基于信誉危机。据悉,国内一家事务所被国际所吸收合并后,双方之间对客户...
据悉,深圳市基础产业中的国有企业2003年度审计工作将全部由国际四大会计师事务所承担,笔者由此联想到2001年年底中国证监会出台的双重审计以及其他类似事件。这些事件反映了一个现象,国际所的审计质量更能得到监管部门与国有资产出资人代表的认同。也有不少人认为国际所审计报告质量不过尔尔,先不论这种观点是否正确,但国际所出具的审计报告更能得到信任确属事实。有观点认为,如果不建立民事赔偿机制,国际所与内资所之间不可能产生差异,因为它们都不需要为自己的行为承担责任。由于我国到现在没有建立民事赔偿机制,因此国际所审计质量也一样不高。但情况也许并不这么简单,笔者认为民事赔偿机制能够起到惩戒作用,但是没有民事赔偿机制,并不意味着国际所与国内所的审计质量都会低下,其审计报告没有本质差异;即便建立了民事赔偿机制,也需要相应的配套措施,才能发挥其作用。
发生审计失败,事务所损失的不仅仅是用于赔付的财产,还包括因信誉受损、客户流失导致未来收入的减少。对国际所来说,由于其规模大、客户数量多,后者是更大的损失。安达信的倒闭不是担心巨额的赔付,而是基于信誉危机。据悉,国内一家事务所被国际所吸收合并后,双方之间对客户取舍产生分歧,国际所要求放弃风险较大的客户,而原国内所合伙人认为这些客户还可以接受,很多人将之解释为文化差异,其实更多的是基于信誉认同的不一样。由于国际所的审计市场并不仅仅限于中国,所以其信誉的维护相对更重要。认为没有建立民事赔偿机制,审计报告质量就不可能提高,其实是只看到了赔付财产的惩戒作用,而没有考虑到未来可预见收入减少的影响。
笔者并非一味肯定国际所,但是国际所整体质量要高于内资所。在审计报告质量不可能当场检验的局限下,挑选好的事务所是必然的选择。正是基于这样的考虑,才会出现前述发生在深圳的现象。当内资所也能够像国际所一样为了维护信誉不惜失去客户,国际所也就不会成为监管部门与国有资产出资人代表的偏好了。因此,内资所要有勇气牺牲短期利益,重新赢得监管部门与国有资产出资人的信任。
可见,没有建立民事赔偿机制,审计报告品质的高低依然可以见分晓,这是市场约束机制在起作用。民事赔偿机制作为法律约束机制,只是进一步强化了市场约束机制,并不是取代市场约束机制。当然,这并不是说民事赔偿机制就不重要了,考虑到我国的特殊情况,建立民事赔偿机制更有着特殊意义。因为我国独立审计的产生是基于法定的而不是自愿的,而在西方市场经济国家则是基于自愿而后演变为法定的。因此,我国不得不更多地依靠法律与监管约束机制。
但是即便建立了民事赔偿机制,也不一定就能够提高审计质量。民事赔偿机制发挥效率还取决于可承担责任的财产有多少,承担责任的财产不仅仅包括会计师事务所的注册资本金(或合伙人个人财产),还包括计提的风险基金。民事赔偿机制通常只能惩戒那些具有足够承担责任财产的会计师事务所(或注册会计师),而对没有能力承担责任的却无能为力。可见,有了民事赔偿责任机制,没有可承担责任的财产,这个机制依然无法起到作用。因此,建立了民事赔偿责任机制,必须有配套的制度保证市场能够有效区分哪些是真正有能力承担责任的会计师事务所(或注册会计师),而公开承担责任财产是有效的安排。公共承担责任财产的多少,可以反映注册会计师对自己出具的审计报告质量的信心。那些提供足够承担责任财产的会计师事务所通常会得到更多的审计业务;而那些不敢提供多少承担责任财产的事务所就难以得到审计业务。这样,整个注册会计师行业就会朝着良性循环的方向发展。因此,公开承担责任的财产,可以作为衡量会计师事务所品质的标志之一。
民事赔偿机制的作用已为人们所认识,但民事赔偿机制只是审计约束机制的一种,并不是审计质量保证的充分条件,应该说,独立审计更需要的是市场约束机制。就目前来说,更需要增强的是投资者对审计质量的灵敏度以及注册会计师行业的自律。
责任编辑 孙蕊