在国有企业深化改革的过程中，剥离优良资产后的国有企业往往面临着生产经营的困难，甚至没有能力支付改革过程中下岗人员的工资，在这种情况下，上级公司为了维持其生存，往往会采取直接拨款等手段进行“输血”救济。笔者认为，这种上级公司为下级企业承担下岗人员工资支出的行为，是国有企业普遍存在的特殊会计事项，实际上是承担了民政救济的社会职能，关系到维护社会安定的大局，在我国社会保障体系尚不完善的情况下，这种行为具有一定的积极意义，应该予以承认。

但是，对于这种无偿现金资助应该如何进行账务处理，现行制度没有作出明确规定。有的下级企业在收到上级拨款时，贷记“其他应付款——公司补贴”；支付职工工资时，再借记该科目。这种将资助款直接在“其他应付款”科目下坐支的处理显然并不合理。笔者认为，可在“资本公积”科目下增设两个明细科目，上级公司拨出资助款时，可借记“资本公积——拨出资助困难企业款”；下级公司收到资助款时，可贷记“资本公积——拨入资助困难企业款”。理由是：《企业会计制度》已经根据国有企业的特殊情况，对无偿调入或调出固定资产这一国有企业特有的会计事项，规定在“资本公积”科目下设置“无偿调入固定资产”、“无偿调出固定资产”明细科目进行核算。笔者认为，对困难企业的无偿拨款和固定资产的无偿调拨均属资产的无偿转移，只是资产的形态不同，因此，也可以通过“资本公积”科目进行核算。

责任编辑 张玉伟