（一）

对于如何执行好监盘这一重要程序，许多会计师事务所和注册会计师可谓绞尽脑汁，其目的当然只有一个，那就是合理确定存货的数量和状况，降低审计风险。这里面可是大有学问，从下面这个监盘故事中，我相信您能体会很多。

我们要去的这家公司是一家老客户，他们声称已经在年底进行了存货的盘点工作，而且盘点的结果是没有什么差异。

在此之前我并没有参加这家公司的审计，不过听同事们说过，这家公司是个不好弄的角，而且根据程序的要求，我也调用以前的审计档案看过，也知道其复杂与艰苦，但是若不亲历现场我是无论如何也感受不到那种“心灵的震撼”！

那天，我和小裴先到财务室取得了公司在年底的盘点表，并将需要抽查的存货打印出来，计算出需要抽查的大额存货所占的比例，当时我们还窃喜，只需要抽查两个品种，就能达到这次审计的重要性水平。

我们拿着有关的资料，冒着凌厉的寒风，刚跑到抽盘现场就被那铺天盖地的存货弄了个下马威。这么说吧，凡是能放东西的地方就有他们堆放的存货，真可谓利用了每一寸土地，一点浪费也没有。

陪同我们的是企业的财务总监，他对企业的各个环节和业务都是再熟悉不过了。他笑嘻嘻地指着那漫山遍野的存货自豪地说：“我们的东西全部都在这儿，反正我们不怕有人偷，这么些大家伙，靠单个人的能力是无法偷的，除非是集体犯罪，但那种可能简直就没有，其概率基本为零。”

企业的财务总监站在小山坡上，指指点点，那样的豪情和壮志，真有点指点江山的派头，我们默默地，只有折服的份！看着那堆积如山，只可远观而无法近视的存货就让人犯愁，因为当你走到存货面前的时候，就会“云深不知处”了！

幸好我早有准备，根据以往同事审计的经验，在这种情况下应将企业存货的现状及分布情况给描述下来，以利于降低审计风险，分清企业和我们的责任。当然了，描绘的最好方法就是拍照，既真实又直观，可以清楚地记录下时间、地点、人物及其现场的状况。

于是我对小裴说：“照像机带来了么？出发前我叮嘱过你的，我们要将企业存货的分布状况给拍下来，作为收集的审计证据。”

可小裴的话却让我心冷到极致。“哎呀，我没有带，我想这么个破地方有啥子好拍的嘛！”

“你看你，真是的，我可专门叮嘱你的，唉！”我们站在冷冽的寒风中不停地跺着脚。

财务总监看着我们两个人的苦相，像是很同情地说：“这就用不着盘了吧，你看我们的内控制度一向不错，执行得也比较好，我们主要是在存货进与出的环节上把好关，进出管理的制度非常严格，所以你们根本不用担心我们的存货有什么不实的。”

听了财务总监的一席话，我不觉在心里嘀咕着：我又不是没有做过你们企业的内部控制符合性测试，许多重要的内部控制简直是形同虚设，还说执行得好呢，我心里自然是有数的。拍照不成，看来得另想他法了。

（二）

不知听谁说过：CPA就好像是侦探一样，要头脑灵活而不浮躁，要身手敏捷而不轻率，还要懂一点心理学、侦察学、逻辑学、运筹学、公共关系学、表演学……善于交谈对注册会计师也是重要的，有时在与有关人员的交谈中能发现一些从正面不能了解到的问题，甚至是重要的问题。

这不，我就将目标转移到随我们一同来的那个搬运工身上。搬运工早就躲到那如山一样的存货后面背风吸烟去了。

我向他走了过去，然后特别真诚地说：“师傅，你做这个有不少年头了吧，平时你们是怎么样计算的？”

搬运工斜着眼瞅了瞅我，然后慢条斯理地说：“你到管票那儿查一查票不就知道了吗？用得着费这么大的劲自己来点？反正我觉得吧，这些东西是按车皮吨位来的，估计也不会差，这些东西又不怎么值钱，谁会去偷？别说一个人，连三四个人也搞不定！”说着用他那粗大的手拍了拍眼前的那些人造小山，脸上闪过一丝讥讽和得意的神情。

我顺手从随身的包里掏出一叠纸来，一面伏在冰冷的石头上画存货的分布图，一面就他的好奇做些解释。慢慢地我们的距离拉近了，我借机向他询问存放在南门露天的、用薄膜盖着的原材料是不是很久都没有动过了。我知道这种原材料的特性，如果被雨淋了，就会风化变硬，不能用了，也就是说要彻底报废了。

搬运工告诉我说那堆东西倒是有两年的时间，听说是上届领导买的，成本太高了都不敢用，好像是比正常的价格要高一二倍呢。

正在这个时候，财务总监被一个人拉走了，一去就是几个小时，而那个搬运工和惟一的一个保管员是无论如何也不配合。那个分管储运的领导更甭提了，你说什么他都答应下来，可就是不行动。

万般无奈之下，我只有直接去找公司分管财务的老总。说心里话，我现在最不愿意见到的就是这个老总，这人太老道了，经常是胸脯拍得嘭嘭响，在行动方面却是能拖就拖，让你哭笑不得。

我将盘点遇到的困难以及公司方面需要配合的情况简单地向公司老总说了一遍。我看他好像并没有立即要办的意思，于是就拉了个凳子在他面前坐了下来，极其严肃认真地对他说道：“不管怎么说，这存货是一定要盘的，无论你们采用什么方法。你很清楚存货在你们的总资产中占多大的比例，根据重要性的原则，如未盘点，我们有理由对存货出具保留意见。我想，这对公司方面是很不利的，其实公司方面也用不着这么做吧。”

果然这一招很奏效，不久老总就打电话叫来了刨车，刨车将搬运工放了上去，他在上面数货物的墩数，我们则在下面记录，并计算出长、宽、高，测算出其数量总额。对确实无法进行抽查盘点的存货，我们则根据仓库的堆放情况，以及仓库的布局和存货的分布测算出货物的高度、长度和宽度，并据此测算出货物可能存放的总件数；之后，将每个仓库的货位单与抽查测算的情况进行相互核时，看两者之间是否存在差异。

就这样忙乎两天，总算把这堆存货的问题弄清楚了。没想到与搬运工的一段“闲聊”，却让我们规避了上千万元的审计风险。

（三）

故事并未到此结束。我们在如林般的存货中艰难地穿行，却从头到尾也没有看到某个品种的影子。这个品种属于该企业的过渡产品，根据其特性，如果库存超过六个月，就面临报废，几乎没有销售的可能，减少损失的惟一途径就是作为原材料。它会在哪里呢？难道真的已作为原材料耗用了？

保管员看出了我们的疑惑，向我们解释道，此品种已经在年初的时候全部销售出去。当我询问其发运单的时候，她吱吱唔唔地说在发运处。当我们大汗淋漓地跑到发运处的时候，却被告知发运单早已经送到储运处了。就当我们再一次返回储运处的时候，处里的人却声称没有送上来。

客户巧妙地运用了“拖延”的战术，看来要把我们拖得筋疲力尽才肯罢休。

俗话说：打蛇打七寸。最后，我决定直接去找财务总监，现在不是时兴提供反证么？

我把盘点结果和盘点情况说明放在财务总监面前，并明确告诉他，经过我们的抽查，发现存货中有一个品种不翼而飞了，这个品种有几千吨，保管人员说是卖了，可公司方面又提不出相关的证据，我们只有将这类产品作为盘亏处理，这样下来，得多出几千万元的亏损。还有在现场的时候发现部分存货存放时间过长，也得提一千多万元的减值准备。同时暗示公司在年末的时候生产成本急剧下降，大大低于公司保底成本，已达到不合理的程度，这其中显然存在着很大的问题。公司方面很有可能将那批不翼而飞的合格产品作为了新产品的原料，这样也就无形降低了产品的生产成本，同样，也避免了该产品由于存放时间超过了保质期而计提不菲的减值准备。

至此，我什么也不用多说了，只是等待他们的解释。

坐在我面前的财务总监，脸色越来越难看，自始至终一言末发……经过千辛万苦，终于查明了存货的巨亏，使事务所规避了巨大的审计风险。同时，通过这次小小的盘点，使我获得了深深的感悟：有些惊心动魄、千曲百折的故事看似要落下帷幕，其实却只是故事的开始；而有些故事看似平淡普通，但却往往是暗流涌动，稍不注意，就会折戟沉沙，甚至阴沟里翻船。注册会计师的故事大多属于后者。我想说的是，健康的体魄、充沛的精力、智慧的大脑、敏锐的眼光，还有无畏的情怀，对每个CPA从业者，都是重要的。 责任编辑 孙蕊