一、积极适应财政国库管理制度改革，做好各会计主体核算工作

各地进行财政国库管理制度改革的同时，在会计核算方式的选择上大体分为两种：一种是继续由各预算单位分散核算，另一种则由财政部门集中代理核算。无论采用哪一种核算形式，作为预算会计主体都要如实反映财政资金运动，切实发挥财政职能作用，有效监督财政收支。对此，笔者认为可从以下几方面入手，对预算会计的核算方式进行变革：

（一）合理设置银行账户

按照建立国库单一账户体系的要求，结合会计核算的需要，财政总预算会计可设置3类账户：一是在人民银行开设预算内存款户。用于记录、核算纳入预算管理的财政收入和支出活动，并用于与财政国库执行机构、预算单位在代理行开设的财政零余额户、单位零余额户的清算，实现支付。二是在商业银行开设预算外资金专户。用于记录、核算纳入预算外资金的收入和支出活动，并用于与财政国库执行机构、预算单位在代理行开设的财政零余额户、单位零余额户的清算，实现支付。三是在商业银行开设财政专户。用于记录、核算纳入财政专户管理资金的收入和支出活动，并用于与财政国库执行机构、预算单位在代理行开设的财政零余额户，单位零余额户的清算，实现支付。

同时，还应开设以下账户：（1）财政国库支付执行机构为纳入集中支付的所有预算单位在代理行开设财政零余额账户。用于记录、核算财政直接支付资金的支出和收入活动，并用于与财政总预算会计有关账户的清算。（2）预算单位还应分别在代理商业银行开设单位零余额户，用于记录、核算财政授权支付资金的支出和收入活动，并与财政总预算会计有关账户进行清算。实行代理会计核算的单位，零余额户可由财政国库执行机构统一开设，各单位实行内部账户管理，以便于对账和资金清算。（3）预算单位在代理银行开设小额现金账户。用于记录、核算零星支出活动，并用于与财政单一账户体系的清算。在具体操作上可实行银行卡制度，管理零用现金。（4）预算单位在商业银行开设其他资金账户，用于记录、核算非财政性资金的收入和支出活动。

（二）启用新的结算凭证

笔者认为，可以取消《预算拨款凭证》，启用《财政直接支付汇总清算单》、《财政授权支付汇总清算单》，用于代理行与人行国库、财政国库的资金清算。启用《财政直接支付凭证》，由财政国库支付执行机构根据预算单位的《财政直接支付申请书》填开，通过财政零余额户，为预算单位支付工资支出、纳入政府采购范围的购买支出、工程支出等。启用《财政授权支付凭证》，由预算单位在财政部门下达的授权支付用款额度内根据支付需要自行填开，通过单位零余额户，用于支付除财政直接支付以外的购买支出和零星支出。实行集中代理会计核算的预算单位，可由会计集中核算中心代开。

二、国库管理制度改革中预算会计核算几个具体问题的处理

（一）行政、事业单位的会计核算

行政事业单位对其他资金账户的收支活动，仍可维持原有会计核算方法不变，对通过财政零余额户、单位零余额户的收支活动可按以下会计核算方法进行：

例1：××单位用非财政性资金购买办公用品1000元，该单位应作如下会计处理：

借：经费支出（或事业支出） 1000

贷：银行存款——其他资金 1000

例2：××单位收到附属单位上缴款30000元，则会计处理如下：

借：银行存款——其他资金 30000

贷：附属单位缴款 30000

行政事业单位对财政资金账户的收支核算，主要有以下两方面：

（1）财政直接支付的核算。对于由财政直接支付的行政、事业单位的工资，预算单位可根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的已实现直接支付的有关凭证及代发工资银行盖章转回的工资发放明细表，借记“经费支出”或“事业支出”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。

对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，预算单位可根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的已实现直接支付的有关凭证及其他凭证，借记“库存材料”或“材料”等科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。

对于由财政直接支付的购置固定资产的款项。预算单位可根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的已实现直接支付的有关凭证及其他凭证，借记“经费支出”或“事业支出”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。举例说明如下：

例3：200×年3月12日，某财政国库集中支付中心根据单位支付申请，用财政当月安排的“教育支出——普通教育——小学教育”用款计划，为××实验小学直接支付发放3月份工资20000元。该单位会计根据财政国库集中支付中心委托代理银行转来的《财政直接支付凭证》及代发工资银行盖章转回的工资发放明细表，作如下会计处理：

借：事业支出 20000

贷：财政补助收入 20000

（2）财政授权支付的核算。行政、事业单位根据需要，填开《授权支付凭证》，实现支付后，根据有关凭证借记“经费支出”或“事业支出”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。

例4：200×年3月12日，××实验小学用财政当月安排的“教育支出——普通教育——小学教育”用款计划，通过授权支付购买办公用品1000元。单位会计根据有关凭证，作如下会计处理：

借：事业支出 1000

贷：财政补助收入 1000

（二）财政总预算会计的核算

实行财政国库管理制度改革后，财政总预算会计根据人民银行国库与代理行清算的《财政直接支付汇总清算单》、《财政授权支付汇总清算单》回单记账，不再沿用《预算拨款凭证》。

例5：假如200×年3月12日××实验小学仅发生上述业务（例3、例4），则人民银行国库与代理行清算退回的《财政直接支付汇总清算单》、《财政授权支付汇总清算单》标明实验小学当天“一般预算支出——教育支出——普通教育——小学教育”支出21000元。财政总预算会计根据有关凭证，在分单位明细账“××实验小学”账册，作如下处理：

借：一般预算支出——教育支出——普通教育——小学教育21000

贷：国库存款 21000

（三）特殊业务的会计处理

实行国库集中支付以后，为保证当年财政预算得以全面执行，年终时可对当年财政预算未执行完的指标实行以拨代支（资金仍可留在国库），财政总预算会计和单位预算会计一方列支、一方列收，同时，一方挂“应付”、一方挂“应收”。到下一年度，再对上年结余区别当年指标另行下达。资金实际支出清算后，预算单位再列“支出”冲“应收”，财政总预算会计则冲“应付”减少“国库存款”。

例6：××市财政局2002年安排××实验中学“一般预算支出——教育支出——普通教育——初中教育”经费100万元，到2002年12月31日实际支出90万元。

（1）为保证预算执行完毕，财政总预算会计：

借：一般预算支出——教育支出——普通教育——初中教育 10万

贷：暂存款——实验中学 10万

××实验中学会计：

借：其他应收款 10万

贷：财政补助收入 10万

（2）2003年单独下达指标支出后，××实验中学：

借：事业支出 10万

贷：其他应收款 10万

财政总预算会计：

借：暂存款——实验中学 10万

贷：国库存款 10万

责任编辑 季建辉