一、问题的提出

20世纪90年代以来，以网络为代表的信息技术的发展给企业带来机遇的同时，又带来巨大的挑战：竞争变得更加激烈，经营规则不断更新，传统管理模式和业务流程已经无法适应网络时代发展的需要，企业新的竞争优势、可持续的竞争优势受到极大的冲击。许多企业将信息技术应用到企业管理之中，一方面在流程再造理论指导下，应用信息技术进行流程再造；另一方面，构建管理信息系统（或ERP企业资源管理系统），其目的是从传统管理转向信息化管理，从而有效增强企业的竞争力，在为企业创造价值的同时为客户创造价值。随着企业管理信息化进程的不断推进，人们对会计的依赖程度加强了，同时也提出了越来越高的要求：会计必须树立实时控制观，实时动态地反映经营活动信息、实时控制经营活动过程，合理配置资源，以提高企业的核心竞争能力和市场应变能力。面对挑战，会计界也积极利用信息技术推动会计的变革，但是“与起源于20世纪80年代并迅速发展的经营管理革命相比，在财务和会计领域所发生的革新落后了一代（Thomas Walther，1997）”。制约着会计变革的因素很多，其中一个重要因素就是传统会计流程。在传统会计流程下，即便企业实现了会计电算化，也只是传统流程的自动化，会计实时控制观在企业无法得以落实，会计提供的信息无法满足企业管理的需要，从而引致的是批评和责难。因此，从会计实时控制观出发，以流程再造理论做指导，分析传统会计流程的缺陷，提出应用信息技术重构会计流程的设想，对于推动会计理论的发展和管理信息化向纵深发展具有重要的现实意义。正如美国会计学家霍兰德（Hollander）指出：“会计的发展机遇之一在于：财会人员应该帮助管理当局制定业务处理规则或政策，塑造并控制业务流程”。

二、应用流程再造思想重构会计流程

流程再造（BPR，Business Process Reengineering）的思想是美国Michael Hammer博士于1990年首先提出的。他认为：“必须重组业务，用信息技术的力量彻底地重新设计流程，使组织在成本、质量、服务和速度等关键指标上取得显著的提高。”由于站在新的视角去审视企业，并大量采用充满挑战和机遇的IT技术，流程再造已成为企业管理界的热门话题，欧美等国企业掀起了“以流程再造”为核心的企业管理浪潮。目前，我国企业正处在从传统管理向信息化管理的变革之中，很多企业要求在流程再造思想指导下，利用信息技术不仅要改变管理流程、业务流程，而且要求改变会计流程，并与管理流程和业务流程集成，支持会计实时控制观。

笔者通过对全国数十家企业财务管理信息化进行实地调查研究，以分析、归纳和总结的实证研究结果为基础，以流程再造理论为指导，提出我国企业会计流程再造的基本思路。

1、对流程再造思想的理解

（1）从变革的深度上理解流程再造。流程再造有三个层次：一是简单改变，即改善某些无效的或者浪费时间的流程，将当前有关操作简单地转化为自动化处理，这样对那些管理水平、信息技术应用水平不高的企业，不仅可以优化流程，而且对整体业务流程和组织的影响最小；二是追求大规模的变革（即为了减少冗余的流程、合理配置企业资源、与合作伙伴密切共享信息等），当企业管理水平较高、人员素质较好、信息技术应用达到一定水平时，可以按照企业需求，对主要流程进行改造；三是流程再造，这是最高层次的改造，这种情况通常是缘于业务不断增长的需要，这一层次上的流程再造是试图在一张白纸上重新设计企业的会计流程。

（2）从变革的广度上理解流程再造。流程再造不是一个部门的任务，而是与若干相关部门和人员有着不可分割的联系。因此，财会人员应该积极参与局部流程设计、企业内部流程设计以及整个企业供应链流程设计等。在这种思想的指导下，会计信息系统才能实时获取除财务信息以外的其他非财务信息，从而为真正实现会计实时控制提供保证。

2、财务业务一体化流程的建立

财务业务一体化流程就是集成数据处理和控制流程，它包括业务事件、探测器实时获取信息、分析器实时控制业务事件、通过动态会计平台将合理正确的业务事件自动转换为实时会计凭证、通过报告工具生成会计账表。其基本原理如图所示。

（1）业务事件。业务事件是企业日常的经济业务，为了对其进行信息化管理，业务事件的定义一般包括5个基本特征：

●What-发生了何事，涉及哪些资源？

●When-何时发生？

●Who-涉及何人，充当何种角色？

●Where-事件发生于何地？

●Why-在事件发生时为什么可能出错，风险？

（2）实时信息的获取与控制。当业务事件发生时，探测器（即信息系统中的事件获取模块）实时获取事件信息并将结果保存在数据库中；同时，驱动控制器从数据库中实时获取控制准则和标准，对业务事件进行实时控制：如果超过标准，则该事件不允许发生（采购发票处理事件，采购金额大于合同价格，拒绝该事件发生），否则驱动动态会计平台。这样财会人员在信息系统和优化流程的支持下，直接利用业务事件信息、准则和标准对经营活动进行实时控制，指导、调节和约束经营活动，在提高企业经营效率的同时，提高经营效益。

（3）根据业务事件自动生成会计实时凭证。动态会计平台根据业务事件和凭证模板自动生成实时会计凭证，并将结果存放在数据库中。例如，当销售部门处理销售发票事件并确认后，驱动动态会计平台中的凭证模板：

借：应收账款-客户 ××

贷：销售收入-产品 ××

应交税金-增值税-销项税 ××

并按照取数规则自动从销售发票中取出该笔分录中的客户、产品、金额等具体值，生成实时、正确的会计凭证，并保存在数据库中。

（4）实时提供动态报告。企业各部门业务人员或者企业外部人员只要有信息阅读权限，都可以通过报告工具自动输出所需的结果，如财会人员驱动报告工具，按照管理需要或财会语言自动输出所需的账簿、内部管理报表和外部报表。

三、结语

会计流程再造是企业管理从传统管理到信息化管理变革中不可缺少的关键环节。当企业购买了先进的管理软件，就好比有了好车；对财会人员进行了广泛的培训，就好比有了合格的司机；当企业建立了健全的会计制度，就好比有了交规。但是，如果没有进行会计流程再造，就好比忽视了修建道路，那么，合格的司机驾驶再好的车也无法在崎岖的山间小道上飞驰。在信息化的大背景下，对于每一个企业来讲，会计流程的再造势在必行。

责任编辑 王教育