目前，对于在业支付职工经济补偿金的核算，会计制度并没有明确的规定。现行主要有以下几种对点：第一种观点认为，支付职工补偿金应在费用中列支计入当前损益；第二种观点认为，由于企业支付的是将来应付未付的工资，所以应作为递延资产分期摊销核算；第三种观点认为，支付的补偿金应不进损益而直接在净资产科目里核算。笔者认为，对此不能一概而论，应根据企业的实际情况分别决定。具体可分如下三种情况：

一、一般企业支付职工经济补偿金的会计核算

一般能持续经营而裁减人员的企业，由于其性质、股权结构、经营目的、经营方针、经营范围等都没有变化，裁减人员只是为了减轻包袱，轻装前进，企业所支付的经济补偿金是对员工未来应付的工资报酬，所以应在管理费用中列支：

借：管理费用——工资

贷：银行存款（现金）

如果支付经济补偿金的人员较多，其金额对当前损益影响较大，则按会计核算的配比原则，应先计入递延资产，在企业以后年度分期摊销。支付时：

借：递延资产

贷：银行存款（现金）

摊销时：

借：管理费用

贷：递延资产

二、公司制改建企业支付职工经济补偿金的核算

公司制改建是指国有企业经批准改建成有限责任公司（含国有独资企业）或者股份有限公司。根据国家有关规定，该类企业支付解除劳动合同职工补偿金由改建企业承担，可从改建企业净资产中扣除。分析净资产里的几个科目，笔者认为应在“未分配利润”和“盈余公积”两个科目里核算，理由如下：

1、公司制改建企业的实收资本（股本）记录的是已核实、注册的投资者投入的资本，一般情况下是不能随意变动的，所以不能用作支付职工补偿金的核算。

2、资本公积是指由投资者投入但不构成实收资本，或从其他来源取得，由所有者享有的资金，按规定可用来转增实收资本，所以也不应该用来支付职工补偿金。

3、盈余公积是按照税后利润的一定比例提取的各种积累资金。提取盈余公积本身就是利润分配的一部分，它可用来弥补亏损，因而可以用作支付职工补偿金的核算。支付时：

借：盈余公积

贷：银行存款（现金）

4、未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，它既可用来弥补历年的亏损，也可用于以后年度进行分配，因而它可以用作支付职工补偿金的核算。支付时：

借：利润分配——未分配利润

贷：银行存款（现金）

三、破产企业支付职工经济补偿金的核算

破产企业如何支付职工的补偿金，根据国家有关规定，破产企业财产收入在优先支付破产费用后，应首先支付所欠职工工资和社会保障费；在清算过程中发生的支付给职工的各种费用，应直接计入清算费用，不通过“应付工资”“应付福利费”科目核算。可见，破产企业支付职工的补偿金应在“清算费用”科目核算。支付时：

借：清算费用

贷：银行存款（现金）

清算终结，要将清算费用的余额转入清算损益：

借：清算损益

贷：清算费用

责任编辑 季建辉