应收票据是一种由债权人持有的、在一定日期可向出票人或承兑人收回票款的书面凭证。是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。该票据的核算通常需通过“应收票据”账户进行。财政部2000年12月份发布的《企业会计制度》中，对“应收票据”的核算作了一些调整，本文从实际业务操作角度，着重谈谈应注意的几个问题：

一、应收票据到期日的确定

应收票据的票据期限是指商业汇票签发日至到期日为止的时间间隔。而“到期日”通常有两种表示方式：一是按月表示，一是按日表示。

1、按月表示时应收票据到期日的确定

按月表示时，应收票据“到期日”应为到期月份中与签发日相同的日期。如1月12日签发期限为3个月的商业汇票，则该商业汇票的到期日为4月12日。但对于月末签发的商业汇票到期日的确定，很多会计人员比较模糊。会计制度规定月末签发的票据，无论月份大小，均以到期月份的月末那一天为“到期日”。如2001年12月31日签发的期限为2个月的商业汇票，“到期日”为2002年2月28日。又如2002年2月28日签发的商业汇票，期限为3个月，则“到期日”为2002年5月31日。后一种情况很多人会认为“到期日”为2002年5月28日，这是不正确的。

2、按日表示时应收票据到期日的确定

按日表示时，应收票据的“到期日”按实际日历天数计算，而且要遵循“算头不算尾，算尾不算头”的原则。如2002年1月15日签发的商业汇票，期限为90天，按“算头不算尾”原则确定，则“到期日”为4月14日。因为1月份还有17天（15日含在内），2月份28天，3月份31天，到4月14日正好90天。如果按“算尾不算头”原则确定，则“到期日”为4月15日，依据同上。

二、关于带息应收票据利息的账务处理

商业汇票根据支付本息额的不同，可分为带息票据和不带息票据两种。带息票据是指到期时根据票面值和利率收取本息的票据；不带息票据是指到期时根据票面值收款的票据。不带息票据因为到期值等于面值，所以其账务处理比较简单。带息票据的利息计算也比较简单，所以此处不作详细说明。但带息票据利息的账务处理在新旧会计制度中却有明显的区别。

行业会计制度（以下称旧会计制度）规定：带息票据的利息平时不计提，等到到期日一并计算，并根据是否收到款项，分别作不同的账务处理：如果到期收到本息，则按本息和，借记“银行存款”科目，按本金（即面值），贷记“应收票据”科目，按票据利息，贷记“财务费用”科目；如果到期未收到本息，则按本息和，借记“应收账款”科目，按本金，贷记“应收票据”科目，按票据利息，贷记“财务费用”科目。

新制度则规定“带息应收票据应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额”。由此可见，新制度不仅将到期日计提利息改为期末计提，而且计提利息的同时增加应收票据的账面余额即借记“应收票据”科目的同时、贷记“财务费用”科目。

三、带息票据到期的账务处理

新制度规定带息应收票据到期时，应分别以下情况进行财务处理：

1、收回应收票据，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目（即未计提利息部分）。

2、因付款人无力支付票款的，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。

3、到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。这一点与旧会计制度规定是完全不同的。

例如：2001年11月15日甲企业向乙企业销售产品100000元（含税价），收到乙企业出具的期限为2个月的商业承兑汇票一张，其约定利率为年利率9%。有关分录如下：

（1）销售产品取得商业汇票时：

借：应收票据 100000

贷：主营业务收入 85470.09

应交税金—应交增值税（销项税额）14529.91

（2）11月末计提利息时：

本月利息=100000×9%×0.5/12=375（元）

借：应收票据 375

贷：财务费用 375

（3）12月31日计提12月份利息时：

本月利息=100000×9%×1/12=750（元）

借：应收票据 750

贷：财务费用 750

（4）1月15日到期，分别不同情况处理：

A、到期收款的：借：银行存款 101500

贷：应收票据 101125

财务费用 375

（其中“财务费用”为本期未计提利息部分）。

B、如果到期未收到款项，首先将“应收票据”的账面余额101125元转入“应收账款”科目，同时在“应收票据”备查簿中登记。

借：应收账款 101125

贷：应收票据 101125

等到以后实际收到款项时：

借：银行存款 101500

贷：应收账款 101125

财务费用 375

而旧会计制度在此情况下的账务处理为：

借：应收账款 101500

贷：应收票据 100000

财务费用 1500

四、关于应收票据贴现的账务处理

1、应收票据贴现的财务处理

应收票据贴现是指企业将未到期的商业汇票经背书交给贴现银行，银行受理后从到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息后，将余额支付给贴现企业的一种融资行为。新制度中对不带息应收票据贴现的计算和账务处理与旧制度相同，而带息应收票据贴现的计算和账务处理则有些变化。

带息应收票据贴现的计算公式如下：

票据到期值=票据面值×（1+利率×票据期限）

贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期限

贴现所得=票据到期值-贴现息

关于带息应收票据贴现的账务处理，新制度则规定如下：企业将应收票据贴现后，应按实际收到的贴现所得款，借记“银行存款”科目，按应收票据账面余额，贷记“应收票据”科目，按其差额，借或贷记“财务费用”科目。

例如：某上市公司于2002年1月1日，将收到的出票日为2001年10月1日，面值100000元，年利率为6%，期限为6个月的商业汇票向银行申请贴现，银行贴现率为10%。则贴现息及贴现所得的计算公式为：应收票据的到期值=100000×（1+8%×6/12）=104000（元）

贴现息=104000×10%×3/12=2600（元）

贴现所得=104000-2600=101400（元）

应收票据贴现时账务处理为：

借：银行存款 101400

财务费用 600

贷：应收票据 102000

注：应收票据账面余额=面值+已计提利息=100000+100000×8%×3/12=102000（元）

从上例可以看出，新制度中带息应收票据贴现时，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，与旧制度按面值的处理迥然不同。

2、已贴现带息应收票据到期时的账务处理

已贴现的应收票据到期，根据付款人是否付款，其账务处理分别不同情况进行处理：

（1）如果承兑人付款，则贴现企业不作任何账务处理。

（2）如果承兑人未付款，在贴现企业银行存款账户有足够资金时，则贴现银行退票扣款，此时贴现企业应按应收票据到期值与银行有关手续费之和，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；如果贴现企业银行存款不足，则按贴现协议，相当于贴现企业向贴现银行借入了一笔短期借款，贴现企业应按应收票据的到期值与有关手续费之和，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。

五、应收票据背书转让的账务处理

企业将持有的应收票据背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目。如有差额，则借或贷“银行存款”等科目。

如果将带息应收票据背书转让，则按应计入取得物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目，仍有差额，则借或贷“银行存款”等科目。

例如某企业2001年6月22日将其持有的一张商业汇票背书转让，取得了一批原材料，发票上注明货款18000元，增值税额3060元。该票据4月30日开出，面值20000元，票面利率9%，期限为5个月。如有差额以现金补齐。则计算分析如下：

应收票据的账面余额=票面价值+已计提利息=20000×（1+9%×1/12）=20150（元）

至背书转让日尚未计提的利息（6月1日至6月22日）=20000×9%×21/360=110（元）

取得物资价税总额=18000+3060=21060（元）

企业应补付现金=21060-20150-110=800（元）

会计分录为：

借：物资采购 18000

应交税金——应交增值税（进项税） 3060

贷：应收票据 20150

财务费用 110

现金 800

责任编辑 许太谊