摘要:

根据《（股份有限公司会计制度>有关会计处理问题补充规定》（财政部1999年35号文）的要求，凡股份有限公司的应收款项（包括应收账款和其他应收款）应计提坏账准备，但此应收款项中未包括应收票据。那么，应收票据作为企业的应收款项要不要计提坏账准备呢？笔者认为：应收票据应当和应收账款一样直接计提坏账准备，其理由如下：

首先，应收票据与应收账款都产生于赊销商品过程中，只是两者的结算方式和付款形式不同，但从实质上来说，两者并无太大差别。根据实质重于形式的原则，应收票据应与应收账款一样，在期末计提相应的坏账准备。

其次，应收票据计提坏账准备可以防止某些公司利用会计制度的不完善，人为地将普通结算方式改为票据结算方式，以避免在当期计提坏账准备，增加当期费用，从而操纵会计利润。

第三，应收票据计提坏账准备更加符合权责发生制原则。

第四，应收票据计提坏账准备，能保持各期间收益数字的平稳，避免收益因坏账损失金额的忽高忽低而产生异常波动。同时，在应收票据发生时就计提坏账准备，更符合稳健原则。

责任编辑 温彦君