随着我国会计准则化进程的深入，我国会计职业界的工作进入了一个前所未有的阶段。会计工作不再是根据国家硬性规定来操作的工作，而是一种根据国家发布的会计准则，需要不断进行职业判断的带有弹性的技术工作。

会计准则化的前提是会计人员必须理解会计准则、会使用会计准则，为达此目的，财政部规定会计人员每年必须参加一定时间的会计专业培训。随之，各地举办了很多会计准则培训班。但是，许多人学完之后仍然感到难以把握会计准则的大脉络，感到会计准则难以理解和记忆。因此，笔者试图将会计准则内容流程图化，从而使得会计准则规范的主要内容之间的联系变得清晰、简单、易于理解。本文以《关联方关系及其交易的披露》准则流程图为例予以介绍。

（一）会计准则流程图可以概括会计准则规范的主要内容

将会计准则内容流程图化，可以简化会计准则的文字说明，清晰地将会计准则主要内容的逻辑思路勾画出来，便于会计人员理解和记忆会计准则的主要内容，如《关联方关系及其交易的披露》准则流程图（见图一）。在流程图中，我们用“圆角方框”表示判断框；用“直角方框”表示执行框，是操作性的指令。“是”与“否”表示程序的分支条件，“直线”表示流程执行的方向。《关联方关系及其交易的披露》准则和讲解是一本书，有58000字左右，该准则流程图则将其简化为一张表，在准则流程图上，两条主要的脉络清晰可见，使得会计人员能比较容易地把握该会计准则规范的主要内容。

（二）会计准则流程图可以将各种方法之间的联系表现出来

在会计准则流程图中，由于利用不同的图框，将会计准则的判断选择项目和会计业务处理项目划分清楚，可以帮助会计人员理解准则中哪些条款是规范会计事项的判断标准的，哪些条款是规范会计人员进行会计处理的。例如从《关联方关系及其交易的披露》准则流程图中可以看出，只有20、21两个执行框，其余的都是为了进行会计职业判断所给定的标准。另外，会计准则流程图将各种可能的处理方法与不同的选择判断条件联系起来，明确不同方法的归属范围，使得会计人员能够更清楚地把握会计准则规定的各种处理方法之间的关系和使用范围。

（三）将会计准则内容流程图化易于实际部门的工作人员进行业务操作

发生经济业务时，会计人员可以根据流程图找到相应的条件、标准和业务处理规定线索，然后阅读会计准则相应的规范内容，而不必阅读整个会计准则的全部条款、解释和说明。从《关联方关系及其交易的披露》准则流程图中，可以很快找到判断框、执行框及其相互关系，进行会计判断和处理。基本思路是：首先，要明确什么样的企业关系是关联方关系，而对于有关联方关系的企业一方面要在财务报告中披露与本企业的关联方关系，另一方面还要披露企业与关联方之间存在的交易。其次，从流程图中可以看出，1至8的判据是用于判断关联方关系的，9至19的判据是用于判断关联方交易的，执行框20是在财务报告中要求披露与本企业的关联方关系的内容，执行框21是在财务报告中要求披露企业与关联方之间存在的交易的内容。

《关联方关系及其交易的披露》流程图中，1至8种判据及执行框20组成的流程说明：如果企业存在符合1至8种判据之一的关联方关系，则需要披露：a.企业的经济性质、类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本变化；b.企业的主营业务；c.所持股份或权益及变化。由1至8种判据中的任一条件及9至19种判据和执行框20、21组成的流程说明：如果企业不仅存在流程图中1至8种关联方关系，而且还与其关联方进行流程图中标明的9至19种交易，则不仅要披露上述经济信息，还需要披露以下信息：a.交易的金额和相应的比例；b.未结算的金额和比例；c.定价政策。

通过会计准则流程图，可以一目了然地看到准则的主要内容和要点，便于会计人员查找相关的会计准则处理方法及进行实际操作。其他已经发表的会计准则都可用设计出的流程图来说明其主要内容。

责任编辑 周文荣