摘要:
传统财务会计的重心在于持续经营期间的会计核算,从空间上看,这种会计核算属于正常经营期间的会计核算。以此为基点,向后引入清算会计,就使得会计核算由正常经营期间延伸至终止经营期间,如果将会计核算再前推至企业筹建期间,则构成了企业寿命周期的会计核算。企业寿命周期会计对传统会计产生了如下冲击:
1.会计对象的拓展性
企业作为盈利性的经济组织,同生物体一样,也有寿命周期。企业发展的寿命周期,大致可分为诞生期(筹建期)、成长期(正常经营期)、消亡期(清算期)。从筹建期来看,企业尚没有进入正常经营期间,属于静态期间;而企业正常营运之后,即进入正常的持续经营期间,以其正常的资本循环与周转,推动企业的发展,进入了动态发展阶段;当企业因某种原因进入清算阶段后,即终止了正常的生产经营活动,进行资产、负债清理,从而又恢复到静态。我们一般所讲的会计,是指正常经营(持续经营)角度的会计,而企业寿命周期会计,不仅包括正常经营期间的会计,还包括非正常经营期间如筹建期和清算期的会计,因此拓展了会计研究的对象。
2.会计范围的重叠性
尽管企业寿命周期可大致划分为以上三个阶段,但从会计角度严格划分其性质...
传统财务会计的重心在于持续经营期间的会计核算,从空间上看,这种会计核算属于正常经营期间的会计核算。以此为基点,向后引入清算会计,就使得会计核算由正常经营期间延伸至终止经营期间,如果将会计核算再前推至企业筹建期间,则构成了企业寿命周期的会计核算。企业寿命周期会计对传统会计产生了如下冲击:
1.会计对象的拓展性
企业作为盈利性的经济组织,同生物体一样,也有寿命周期。企业发展的寿命周期,大致可分为诞生期(筹建期)、成长期(正常经营期)、消亡期(清算期)。从筹建期来看,企业尚没有进入正常经营期间,属于静态期间;而企业正常营运之后,即进入正常的持续经营期间,以其正常的资本循环与周转,推动企业的发展,进入了动态发展阶段;当企业因某种原因进入清算阶段后,即终止了正常的生产经营活动,进行资产、负债清理,从而又恢复到静态。我们一般所讲的会计,是指正常经营(持续经营)角度的会计,而企业寿命周期会计,不仅包括正常经营期间的会计,还包括非正常经营期间如筹建期和清算期的会计,因此拓展了会计研究的对象。
2.会计范围的重叠性
尽管企业寿命周期可大致划分为以上三个阶段,但从会计角度严格划分其性质则有一定的难度,尤其是诞生期与成长期的划分,因正常经营之前一般有试生产(经营)时期,但仍属于经营期间;企业消亡期也有一个过程,从和解整顿到破产清算的性质转变来看,和解整顿期间仍处在持续经营之中。可见,不同寿命期间会计的范围(空间属性)具有重叠性,如下所示:
3.会计目标的层次性
一般认为,会计目标是指会计的目的和要求,分为基本目标和具体目标两个层面。很显然,持续经营会计目标与清算会计目标,无论在基本目标还是在具体目标等方面均有所不同,从而构成了多层次、多角度的会计目标如下图所示:
4.会计假设的演进性
企业筹建期间的会计假设问题,目前尚很少有人研究,但会计核算是客观存在的,其核算的基本前提也是不言而喻的,只是其中的会计分期与正常经营期间有所不同。而正常经营企业的四项会计假设,因企业进入清算程序而有所改变,其实质在于对持续经营假设的否定。其中,会计主体(空间范围)尽管仍限定在原有企业,但其实施主体已由原有企业的会计人员,扩展为债务人会计人员、清算人会计人员和债权人会计人员,清算期间的经营由持续经营变为非持续经营,会计期间由原来的日历年度、季度、月份变为有弹性的间隔不等的会计期间,货币计量中的币值稳定假设自然为现行价值取代,使得传统会计核算的基本前提由动态转入静态,由不同会计期间的循环往复转入一次性的、终极化的运动形式。
5.会计原则的灵活性
由会计假设所决定,企业不同寿命期间的会计原则也有所不同。在企业筹建期间,不存在一致性、配比性、可比性原则和权责发生制及谨慎性原则等。在企业清算期间,会计原则亦有较大变化。可见,不同阶段的会计核算原则呈现出一定的灵活性。
6.会计理论体系的多结构性
迄今为止,会计理论体系一直是站在持续经营角度研究和创立的,无论是中国还是西方,概莫能外。会计理论研究的逻辑起点,无论是会计环境、会计目标还是会计对象等,都可以从企业不同发展阶段构建不同的会计理论体系,形成单个企业所适用的不同时间序列的会计理论体系(时间维)和社会上不同发展阶段企业的会计理论体系(空间维),使会计理论体系呈现出立体的、多层次的结构格局。
责任编辑 袁蓉丽