摘要:
美国的非企业组织(Nonbusiness Organizations),也叫非商业组织,是政府机构与非营利组织的合称,是相对于营利组织(企业)而言的,其涵盖范围相当于我国的行政单位和事业单位,因此,美国的非企业组织会计也就相当于我国的预算会计。本文试对美国非企业组织财务报告的有关内容作一简单介绍。
一、政府机构和公立非营利组织的财务报告
美国州及地方政府机构及其举办的非营利组织的会计准则,由美国政府会计准则委员会(GASB)制订。联邦政府机构会计则根据政府会计准则委员会发布的会计准则和财务会计准则委员会(FASB)制订的准则中的适用部分进行。政府会计准则委员会在《政府会计和财务报告准则汇编》中指出,政府机构和公立非营利组织年度综合财务报告应当包括以下内容:
1.情况简介部分。包括目录表、本单位概况、适用法律一览表、财务会计工作的重大变动等。
2.财务会计部分。包括:(1)审计师报表。(2)一般目的财务报表。具体为:资产负债表;收入、支出及基金余额变动情况表;收入、支出及基金余额变动预算与实际比较表;收益、费用及留存收益变动表;现金流量表;财务报表附注。(3)联合及个别基金与科目群报表暨明细表。具体为:...
美国的非企业组织(Nonbusiness Organizations),也叫非商业组织,是政府机构与非营利组织的合称,是相对于营利组织(企业)而言的,其涵盖范围相当于我国的行政单位和事业单位,因此,美国的非企业组织会计也就相当于我国的预算会计。本文试对美国非企业组织财务报告的有关内容作一简单介绍。
一、政府机构和公立非营利组织的财务报告
美国州及地方政府机构及其举办的非营利组织的会计准则,由美国政府会计准则委员会(GASB)制订。联邦政府机构会计则根据政府会计准则委员会发布的会计准则和财务会计准则委员会(FASB)制订的准则中的适用部分进行。政府会计准则委员会在《政府会计和财务报告准则汇编》中指出,政府机构和公立非营利组织年度综合财务报告应当包括以下内容:
1.情况简介部分。包括目录表、本单位概况、适用法律一览表、财务会计工作的重大变动等。
2.财务会计部分。包括:(1)审计师报表。(2)一般目的财务报表。具体为:资产负债表;收入、支出及基金余额变动情况表;收入、支出及基金余额变动预算与实际比较表;收益、费用及留存收益变动表;现金流量表;财务报表附注。(3)联合及个别基金与科目群报表暨明细表。具体为:按基金类别反映的联合报表;个别基金及科目群报表;明细表。明细表主要有三类:A.证明符合财经相关法令及契约规定所必要的明细表。B.表达可予以合并并可更详细列示、贯穿整个报表各项目信息的明细表,如应纳税款、长期负债、投资、现金项目等。C.更详细表达报表所报信息的明细表,如分部门列明收入、支出细节的资料等。对了解联合及个别基金与科目群报表暨明细表有用的叙述性解释,并不包括在财务报表的附注中,而直接列于报表及明细表后。
3.统计图表部分。统计图表往往涉及若干会计年度,且反映某些非财务信息,提供有关会计主体的社会和经济资料,反映服务能力和财务趋势。
二、私立非营利组织的财务报告
美国私立非营利组织(Nonprofit organizations)主要包括私立的大专院校、健康及福利组织、医院、慈善组织、民间职业团体和其他非营利组织(如公墓组织、兄弟会、博物馆、各类科技和文化协会、表演艺术团体、私立小学、社会及乡村俱乐部等)。非营利组织既有若干相似于政府单位的特征,又有一些相拟于企业的特征。
非营利组织会计的有关概念(包括会计目标、会计要素、记账基础等)已由美国财务会计准则委员会在1978年11月发布的第1号财务会计概念公告《企业编制财务报告的目的》和1985年12月发布的第6号财务会计概念公告《财务报表的各种要素》加以确定。于1994年12月15日以后的会计年度起生效的第117号财务会计标准(FAS—117)“非营利组织的财务报表”便是美国私立非营利组织编制财务报告的现行准则。
FAS—117要求所有私立非营利组织陈报财务状况表(即资产负债表)、业主活动表和现金流量表。并进一步规定了财务报表需提供的主要信息,包括:资产和负债、资源流入与流出、现金流量、组织的服务成绩等方面的信息。另外,FAS—117也要求编制清晰的财务报表附注来揭示上述有关信息。
1.财务状况表(资产负债表)。按照FAS—117,财务状况表的目的在于提供有关资产、负债和净资产的信息,以便于分析该组织的信用、流动性、偿债能力及对外部资金的需求;同时还须提供会计主体流动性的信息。特别需要注意的是,对那些捐赠的资产,财务报表还必须揭示捐赠人提出的在使用上的限制条件。这种限制条件可能是该资产要到某日后才能使用,也可能是它们仅能用于某种特定的用途或仅仅是这些资产的投资收益才可以使用等等。由非营利组织的管理当局作出的内部限制也需揭示。至于这种限制应在什么地方揭示,报表编制者可以有一定的灵活性,可在表内,也可在报表附注中。在财务状况表的“净资产”部分,必须根据净资产的被限制情况,区分为未限制用途的、暂时性限制的、永久性限制的三类,并填清各自的金额。
未限制用途净资产的变动
收入和利得
捐赠 $900
收费收入 450
投资收益 30
其他 5
未限制使用净资产收益 1385
从限制性净资产转入的净资产
由于满足了项目的限制要求而转入 250
由于满足了设备取得的限制而转入 200
由于时间限制到期而转入 100
从限制性净资产转入合计 550
支助合计 1935
费用和损失
项目A 600
项目B 750
管理和行政费用 400
基金筹集费用 100
费用和损失合计 1850
未限制用途净资产增加额 85
暂时性限制用途净资产变动
捐赠 650
投资收益 250
由于限制条款满足和到期而转出 (110)
暂时性限制净资产增加 790
永久性限制用途净资产的变动
捐赠 310
投资收益 80
实现及未实现的投资损失 (550)
永久性限制净资产的减少 (160)
净资产增加 715
期初净资产 2600
期末净资产 3315
2.业务活动表。业务活动表是非营利组织的经营报表,它综合反映产权变化和收入、费用、利得、损失等会计要素。这张表必须同时报告全部净资产的变动和各类净资产的变动,因此,该表就包括了未限定用途净资产的变化(其中包括收入和费用)、暂时性限制用途净资产的变化(包括流入和流出)以及净资产总变化项目等几个部分。下表举例概括反映了FAS—117对业务活动表格式的推荐意见。
3.现金流量表。FAS—117要求非营利组织在它们的全套财务报表中应包括现金流量表。但非营利组织的现金流量表与企业的现金流量表也有一些不同,为此FAS—117对FAS—95《现金流量表》进行了修正。和企业组织一样,美国非营利组织的现金流量表的编制方法也可以自由选择直接法和间接法。在非营利组织的现金流量表中,FAS—117建议最好将三类净资产进行汇总反映,否则,此表会是一张非常详细而冗长的报表。
4.有关服务工作成绩的信息。提供有关服务成绩的信息是非营利组织最重要的揭示之一。在医疗单位、大专院校和其他各种非营利组织中,这种揭示是通过将业务活动表的内容,按服务职能项目排列来实现的,从而使这些非营利组织遵守按用途分类揭示费用的准则。对于各种义务性健康福利组织,则要求同时按用途和性质两种分类来反映费用支出,这就要使用一种矩阵式的报表。这种方法能使报表使用者理解项目支出的来历和总支出,并将项目支出的金额与支助的金额相比较。即使这样,许多服务工作成绩信息仍无法在财务报表中反映出来,这样,非营利组织必须在报表附注中提供信息来全面揭示服务成绩,包括项目的有关情况说明,与项目有关的收入和成果的统计数据,以及对有关成果的叙述。
美国非企业组织财务报告的构成和主要财务报表的种类与我国新预算会计制度的财务报告体系存在着不少区别,尤其是美国非企业组织既明确财务报表在财务报告中的核心地位,又规定编报引论(情况介绍部分)和统计部分,而且特别重视利用财务报表的附注来揭示有关信息,有助于报告使用者充分理解和利用各种会计信息。这些方面,是值得我们研究、学习和借鉴的。 责任编辑 周文荣