摘要:
在我国经济领域中,会计和税收是两个分支,它们分别遵循不同的原则,规范着不同的对象。因而,在同一企业的同一会计期间,按照会计核算方法计算的会计利润与按照税法规定计算的应税利润会产生差异。而企业在缴纳所得税时,要以税前会计利润为基础,按照税法的有关规定和要求加以调整计算出应税利润。因此,企业应选用相应的所得税会计方法进行处理。由于不同的所得税会计处理方法,其原理和处理程序不同,因而对企业的当期以及其他会计期间的所得税费用也会产生不同的影响,那么企业应如何根据自身的实际情况选择适当的所得税会计处理方法呢?笔者以为,应从以下几方面分析入手:
(一)利润变化趋势
运用纳税影响会计法的前提是企业必须有足够的会计利润,只有这样,才能在相关的会计期间内转销时间性差异对纳税的影响。否则,企业可能在相关期间内又改用应付税款法,造成处理方法不连续。在应付税款法下,差异直接在当期处理,不对其他会计期间产生影响。因此,如果企业某一年的税前会计利润大于纳税所得或者预计以后年度有足够的纳税所得予以转销递延税款,则可选用纳税影响会计法。反之就只能采用应付税款法了。
(二)所得税变化趋势
在应付...
在我国经济领域中,会计和税收是两个分支,它们分别遵循不同的原则,规范着不同的对象。因而,在同一企业的同一会计期间,按照会计核算方法计算的会计利润与按照税法规定计算的应税利润会产生差异。而企业在缴纳所得税时,要以税前会计利润为基础,按照税法的有关规定和要求加以调整计算出应税利润。因此,企业应选用相应的所得税会计方法进行处理。由于不同的所得税会计处理方法,其原理和处理程序不同,因而对企业的当期以及其他会计期间的所得税费用也会产生不同的影响,那么企业应如何根据自身的实际情况选择适当的所得税会计处理方法呢?笔者以为,应从以下几方面分析入手:
(一)利润变化趋势
运用纳税影响会计法的前提是企业必须有足够的会计利润,只有这样,才能在相关的会计期间内转销时间性差异对纳税的影响。否则,企业可能在相关期间内又改用应付税款法,造成处理方法不连续。在应付税款法下,差异直接在当期处理,不对其他会计期间产生影响。因此,如果企业某一年的税前会计利润大于纳税所得或者预计以后年度有足够的纳税所得予以转销递延税款,则可选用纳税影响会计法。反之就只能采用应付税款法了。
(二)所得税变化趋势
在应付税款法下,当期的所得税费用与应纳所得税额一致,不会对未来期间企业负担的所得税费用产生影响。因而,所得税变化趋势主要影响纳税影响会计法下递延法和债务法的择定。债务法在处理时间性差异对纳税的影响时均采用现行税率计算,而递延法在转销时间性差异对纳税的影响时采用原税率计算。在递延税款借方余额的转销期内,如果预计所得税将向减少的方面变动,可采用债务法,这样会使以后的所得税费用降低;如果预计所得税将向增加的方向变动,宜采用递延法,这样使以后期间的所得税费用中有一部分按原税率计算,使转销期所得税费用不致很高。
(三)核算工作量
在应付税款法下差异直接在当期处理完毕,不影响其他的会计期间,因而一个会计期间只需考虑本期差异,工作量比较小。而纳税影响会计法下,不仅要处理本期时间性差异的影响,还要考虑以前期间时间性差异对本期纳税的影响,核算原理相对比较复杂,工作量也比较大。相比而言债务法又较递延法简便。因此,在其他情况相同的条件下,就核算工作量大小来看,应按应付税款法、纳税影响会计法的债务法、递延法的顺序选择适合本企业的处理方法。
责任编辑 温彦君