江西省余干县国税局程南方来信，对本刊去年第12期许太谊同志《“货到票未到”与“票到货未到”的会计处理与纳税申报》中“票到货未到”的会计处理提出异议：在“票到货未到”的情形下借记材料采购、应交税金——应交增值税（进项税额），贷记应付帐款处理不妥，违反了国税发[1995]015号文规定。应在“应交税金——应交增值税下设一明细科目——“待扣税金”。材料入库前借记材料采购、应交税金——应交增值税（待扣税金），贷记应付帐款；材料验收入库时作借记应交税金——应交增值税（进项税额），贷记应交税金——应交增值税（待扣税金）。

收到程南方同志的来信后，我们将信转给了许太谊同志，他的回答是：

从会计核算理论上讲，你提出的会计处理是可行的，问题是现行会计制度没有“待扣税金”这个明细科目，原文中的会计处理是在遵从现行会计制度的前提下作出的。

现行会计制度与税收政策存在诸多不一致，这是由于两者根据不同的原则制定的。特别是随着税收法规体系的日趋完善，税收政策越来越严谨、详细，会计处理与纳税分离成为必然趋势。因此，不能说会计处理违反了税法规定。从方便税收征管的角度，最好是会计处理完全服从税收制度，但事实上很难做到，如果那样做可能又违反了会计核算原则。从长远来看，通过具体会计准则，而不是详尽的行业会计制度来规范企业会计核算，企业在对具体会计处理上将有更大的自由度，只要不违反会计核算原则和会计准则即可。当然无论会计上如何处理，纳税人都必须按税法进行纳税申报和缴纳税款。就现行制度而言，会计制度与税收政策不一致之处不少，尤其所得税会计处理最为明显，如企业支付的滞纳金、罚款和违约金等会计上作营业外支出，纳税不得扣除；高出银行利息部分的利息支出纳税不得扣除，会计上按实际支付利息全额计入财务费用等等。

本刊编辑部