七、破产会计实例

一、破产企业的会计处理

例：某试点城市一国有企业，因经营不善、亏损严重，不能清偿到期债务而向银行申请破产，法院于1997年1月20日宣告破产，并于即日组成清算组接管企业。有关资料如下：

（一）该企业1997年1月1日的科目余额表如下：

（二）1月1日至20日，企业进行财产清查，有关情况如下：

（1）盘亏原材料一批，价值5000元，该企业原材料采用实际成本计价；

（2）盘亏产成品一批，价值 15000元；

（3）盘亏固定资产一台，帐面原价50000元，已提折旧 15000元。

有关会计处理为：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 20000

贷：原材料 5000

产成品 15000

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 35000

累计折旧 15000

贷：固定资产 50000

（三）该企业1月1日至20日发生销售、支付有关费用情况如下：

（1）销售商品一批，价款5000元，收取的增值税850元，全部货款经银行收讫

借：银行存款 5850

贷：产品销售收入 5000

应交税金——应交增值税（销项税额） 850

（2）该批产成品的销售成本为4000元，

借：产品销售成本 4000

贷：产成品 4000

（3）支付销售费用500元，

借：产品销售费用 500

贷：银行存款 500

（4）计算应交纳的城建税等425元，尚未交纳；

借：产品销售税金及附加 425

贷：应交税金—应交城市维护建设税 425

（5）支付管理费用2000元；

借：管理费用 2000

贷：银行存款 2000

（6）计算应付利息4075元，该利息全部计入长期借款，

借：财务费用 4075

贷：长期借款 4075

（7）发生一笔罚款支出450元；

借：营业外支出 450

贷：银行存款 450

（8）1月20日，将本月发生的有关损溢类科目的发生额结转“本年利润”科目，

借：产品销售收入 5000

贷：本年利润 5000

借；本年利润 11450

贷：产品销售成本 4000

产品销售费用 500

产品销售税金及附加 425

管理费用 2000

财务费用 4075

营业外支出 450

根据上述资料，编制该企业1月20日的科目余额表、资产负债表和1至20日的损益表如下：

该企业1997年1月20日的科目余额表如下：

该企业1997年1月20日的资产负债表如下：

该企业1997年1月1日至20日的损益表如下：

二、清算组的会计处理

（一）结转期初余额

清算开始时，清算组按规定设立新的会计科目，破产企业应向清算组移交截至清算开始日（1月20日）的科目余额表，清算组据此将原科目的余额转入新设立的科目中，编制新的科目余额表和清算资产负债表如下：

假设该破产企业不存在担保的资产和担保的债务等情况，预计各种应收款项可收回金额为105200元，各项实物资产可变现金额为266250元，投资变现金额为222800元，无形资产变现金额为128000元，各项债务的确认数与帐面金额一致。清算组编制1997年1月20日的清算资产负债表如下：

（二）处置破产财产、清偿破产债权

1.该企业1月20日至1月31日破产财产的处置情况如下：

（1）收回应收票据2000元，

借：银行存款 2000

贷：应收票据 2000

（2）收回应收款50000元，

借：银行存款 50000

贷：应收款 50000

（3）出售半成品一批，帐面价值8800元，售价7300元，取得增值税1241元，

借：银行存款 8541

清算损益 1500

贷：半成品 8800

应交税金 1241

（4）支付破产费用15000元，其中，职工生活费10000元，设备维护费3000元，财产保管费2000元，

借：清算费用——职工生活费 10000

——设备设施维护费 3000

——财产保管费 2000

贷：银行存款 15000

根据上述业务编制1月31日的清算资产负债表和1月20日至31日的清算损益表如下：

清算期间各期的清算资产负债表和清算损益表的编制方法同上。清算财产表的编制从略。

2.清算组2月1日至5月31日处置资产、偿还债务的情况如下：

（1）实际收回应收票据4000元，帐面金额为4600元，

借：银行存款 4000

清算损益 600

贷：应收票据 4600

（2）应收款帐面余额为74880元，其中有15000元确认为不能收回的坏帐，其余59880元中，实际收回了59000元，

借：清算损益 15000

贷：应收款 15000

借：银行存款 59000

清算损益 880

贷：应收款 59880

（3）各种材料帐面价值为40900元，处置收入为28600元，收取的增值税为4862元，

借：银行存款 33462

清算损益 12300

贷：材料 40900

应交税金 4862

（4）各种产成品的帐面价值为28300元，处置收入为26200元，收取的增值税为4454元，

借：银行存款 30654

清算损益 2100

贷：产成品 28300

应交税金 4454

（5）各种投资的帐面价值为262100元，处置收入为244000元，

借：银行存款 244000

清算损益 18100

贷：投资 262100

（6）各种固定资产的帐面价值为167000元，处置收入为159000元，

借：银行存款 159000

清算损益 8000

贷：固定资产 167000

（7）在建工程的帐面价值为110000元，处置收入为115000元，

借：银行存款 115000

贷：在建工程 110000

清算损益 5000

（8）无形资产的帐面价值为160000元，处置收入为195000元，

借：银行存款 195000

贷：无形资产 160000

清算损益 35000

（9）处置固定资产、在建工程、无形资产和材料、产成品等应交纳的营业税、城建税、教育费附加等合计31400元，

借：清算损益 31400

贷：应交税金 31400

（10）转让原来无偿划拨取得的土地（未入帐），实际转让价款为850000元，按规定应交纳的税费为42500元；

借：银行存款 850000

贷：土地转让收益 850000

借：土地转让收益 42500

贷：应交税金 42500

（11）支付有关破产费用如下：清算期间职工生活费52400元，破产案件诉讼费160000元，审计评估费45000元，设备设施维护费11000元，财产保管费8000元，

借：清算费用——职工生活费 52400

——诉讼费 160000

——审计费 45000

——设备设施维护费 11000

——财产保管费 8000

贷：银行存款 276400

（12）从银行存款中提取现金152600元（为土地转让收入），支付未参加养老、医疗社会保险的离退休职工的离退休费和医疗保险费153100元，

借：现金 152600

贷：银行存款 152600

借：土地转让收益 153100

贷：现金 153100

（13）通过银行转帐结算，从土地使用权转让所得中向再就业中心划转职工安置费480000元，

借：土地转让收益 480000

贷：银行存款 480000

（14）支付所欠职工工资151000元，职工福利费115800元，

借：应付工资 151000

应付福利费 115800

贷：银行存款 266800

（15）交纳所欠的税金188132元，其他应交款2100元，

借：应交税金 188132

其他应交款 2100

贷：银行存款 190232

（16）剩余破产财产不足清偿其他破产债权，按照有关规定进行按比例清偿，

其他有关破产债权清偿金额为：

借款：440925×42.96%=189421.38（元）

应付票据：100700×42.96%=43260.72（元）

其他应付款：302800×42.96%=130082.88（元）

应付利润：9700×42.96%=4167.12（元）

应付债券：392025-（189421.38+43260.72+130082.88+4167.12）=25092.9（元）

借：借款 189421.38

应付票据 43260.72

其他应付款 130082.88

应付利润 4167.12

应付债券 25092.9

贷；银行存款 392025

（17）将“清算费用”科目的余额转入清算损益，

借：清算损益 291400

贷清算费用 291400

（18）将土地使用权转让净收益转入清算损益，

借：土地转让收益 174400

贷：清算损益 174400

（19）将应注销的不再清偿的其他债务转入清算损益，

注销的借款：440925-189421.38=251503.62（元）

注销的应付票据：100700-43260.72=57439.28（元）

注销的其他应付款：302800-130082.88=172717.12（元）

注销的应付利润：9700-4167.12=5532.88（元）

注销的应付债券：58400-25092.9=33307.1（元）

借：借款 251503.62

应付票据 57439.28

其他应付款 172717.12

应付利润 5532.88

应付债券 33307.1

贷：清算损益 520500

根据上述业务，清算组编制清算结束时的清算损益表和债务清偿表如下：

（全文完）