近年来，企业会计信息虚假程度之深，范围之广，令人担忧。如何提高会计信息质量，解决会计信息失真问题，是当前会计界、企业界普遍关心的问题。本文拟就会计信息质量保障问题作初步的探讨。

一、会计信息失真源于会计人员管理体制的根本缺陷

会计信息失真发展到今天的状况，受多方面因素的影响。其中有理论上的原因，也有实务上的原因，有人们认识上的误区，也有制度方面的问题。但笔者认为，会计信息失真的深层次原因在于目前会计人员管理体制上的根本缺陷。

我国目前的会计人员管理体制是计划经济的产物，几十年一贯制。改革开放十几年，在此问题上却几乎没什么变动。这样的管理体制弊端极大，是导致会计信息失真的根源。

1.双重身份的会计人员处境窘迫。会计人员具有双重身份，一方面作为国家利益的代表，对企业履行监督职能，另一方面又要求会计人员作为企业内部的管理人员，行使其管理职能，使会计人员常处于“两难”境地。随着投资主体的多元化、利益分配的多样化，国家、集体、个人三者利益的一致性早已被打破，甚至成了一种此消彼长的关系。会计人员的双重身份也失去了存在的前提。再抱着过去的观念不放，会计人员常陷于“两难”选择。

2.受制于人的会计人员身不由己。会计人员、衣、食、住、行、用均依赖所在单位，他们很难坚持原则，坚持原则也缺乏坚定的群众基础。有人说，不是有法吗？《会计法》及有关会计条例是赋予了会计人员一定的权利，但要么缺乏操作性，要么标准太高，很难实现，坚持原则的会计人员受打击、遭排挤时，往往是“哑巴吃黄连”，或是“胳膊扭不过大腿”，只得自认倒霉。故曰：顶得住的站不住，站得住的顶不住。

3.利害一致导致会计人员偏向企业一边。目前会计人员人事、工资均由所在单位管理，在行政机关、国有企业、事业单位如此，在非国有单位更是如此。“一荣俱荣”、“一损俱损”，会计人员很难为维护国家利益而坚持原则，有的甚至干脆倒向所在单位“通同作弊”，损国家，肥“自家”。

二、构筑社会主义市场经济下会计信息质量的保障机制

会计信息质量要求具有丰富的内涵，包括相关性、客观性、可比性、一贯性、及时性、清晰性、重要性和全面性。从目前的实际情况看，要保证会计信息质量，就不能只在现行体制上小修小补，而应对现行体制，尤其是会计人员管理体制实行根本性的突破，全面构筑起社会主义市场经济下会计信息质量的保障机制。

1.建立公允、规范的会计核算机制。

会计核算机制包括会计准则和会计制度的制订和贯彻执行两个方面。它的覆盖面应包括一切会计主体，从而实现会计信息之间的客观性、可比性。令人欣喜的是，自1993年7月1日企业会计制度实现模式性转轨后，预算会计制度亦将自1998年起全面转轨，为实现会计核算的规范化提供了保障。但要确保会计信息真正成为国际通用的商业语言，无论是已执行近4年的企业会计制度，还是刚开始执行的新预算会计制度，都会有一个日臻完善的过程，但这似乎不是一个难以解决的问题了。目前的问题主要是“不监督、不检查、不执行”。今后应在如何保证贯彻执行上下功夫。

2.建立以财务会计人员委派制，管理会计人员回归制为主体，代理记帐制为补充的会计人员管理机制。

会计人员是会计工作的直接操作者，是会计制度的直接执行者，再好的制度，如果没有一支素质较高，保障有力的会计队伍去执行，也很难发挥其作用，甚至会适得其反。因此，建立新型的会计人员管理机制是构筑会计信息质量保障机制的核心。其基本构想是将目前混为一体的会计队伍按其作用分为管理会计人员和财务会计人员，对前者，实行彻底的回归制，即将管理会计人员完全划归单位，代表所在单位行使职权；对后者，则要实行彻底的委派制，即财务会计人员完全由国家统一的管理机构——会计管理委员会委派，代表国家行使职权。对规模较小或不具备设置专门会计机构而又独立核算的单位，特别是一些个体私营单位，则由经会计管理委员会批准的具有代理记帐资格的会计师事务所或会计服务所等机构进行代理记帐。

社会经济的发展，管理会计与财务会计必然、也必须分离出来。管理会计通过对财务会计所提供信息的综合、加工、改制，为单位的决策中心提供有用的信息，并直接参与该单位的经营管理。其会计属内部会计，其人员属单位管理人员，其职能是履行管理职能，其信息属商业机密。他们代表的是单位利益。财务会计以会计准则和会计制度为依据，通过对单位资金运动的客观反映，为投资者、债权人、社会公众、政府有关部门提供会计信息，也为管理会计提供直接的资料来源。其会计属外部会计，其人员只能由外部委派，以保证其反映信息的公允、客观，其信息必须充分披露，他们代表的是政府。

实行财务会计人员委派制，必须在全国范围内设立一个独立的专门机构——会计管理委员会，其职能是管理全社会财务会计人员的衣、食、住、行、用。对目前按行业性质设立的直接干预会计主体经营活动的各个业务主管部门进行撤并，将其人员充实到按管理性质设置的会计管理委员会中。会计管理委员会通过建立财务会计人员的档案库，即会计人员档案管理软件，实行全社会会计人员的微机管理。新开办单位从申请设立、申报工商登记和纳税登记起，亦向会计管理委员会提出聘请会计人员的申请，包括聘请人数、聘请人员的学历、工作年限等。会计管理委员会根据单位注册资本额及经营性质，依照会计基础工作规范化管理的有关规定，按岗位委派单位所需的会计人员。用人单位、会计人员、会计管理委员会三方共同协商，签订工作及服务收费合同。收费标准可确定为某项或几项经济指标的一定比例。会计管理委员会对财会人员实行全面的制度化管理，包括持证上岗、任免交接、后续教育、资格（职称）考聘、奖励罚惩、档案管理等各方面。

3.建立以内部监督为主体、外部监督为补充，而外部监督中则以社会监督为主体、政府监督为补充的会计监督机制。

在建立了上述会计人员管理机制的前提下，会计监督的基本模式必然是内部监督和外部监督的统一，而外部监督又以社会监督为主体，政府监督为补充。内部监督，即由财务会计人员直接监督各会计主体。外部监督，其中的社会监督，由会计中介服务机构通过对单位年报的验审，监督单位及财务会计人员。政府监督，由会计管理委员会监督会计中介服务机构（亦包括对所委派财会人员的稽查）。基于此，其他形式的专项检查可大为减少，也有利于避免重复检查，使各单位能集中精力，把自己的事情办好。

上述改革，将造就一个新型的会计人员管理机制。会计人员作为一个特殊的群体，独立地进行会计核算，将有利于为会计主体、社会公众的公平竞争提供良好的社会环境，使会计信息质量有了根本保障。

责任编辑 袁蓉丽