时间:2020-05-25 作者:李云峰
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摘要:
所谓会计环境,是指会计在处理单位或部门可用货币计量的经济活动时所面对的特定时间和空间,亦即存在的客观条件与外在因素。会计的产生和发展与其生存环境息息相关,特定时期的会计发展水平是以该时期的会计环境为前提的。环境决定着会计思想、会计行为、会计组织、会计制度以及会计实务的发展水平。当前,我国正进行着一场亘古未有的改革,社会主义市场经济体制逐步形成。变化中的环境不断地向会计提出新课题、新要求,因此,为适应我国改革开放之形势需要,积极深入地开展环境对会计影响的探讨和研究,对于深化会计改革,建立和发展会计理论和实务,有着积极的理论和现实意义。
影响会计行为的环境因素可分为两大类:一是会计行为的外部环境(宏观环境),一是会计行为的内部环境(微观环境)。它们对会计发展的作用体现为促进和阻碍两个方面。
一、会计的外部环境
会计的外部环境是指特定时期会计所处的社会大环境,其主要构成要素有:经济、政治、法律、科技、教育、社会以及国际环境等。
1.经济因素:包括经济体制、经济发展水平和政府经济政策等。
首先,经济体制决定着会计信息的主要服务对象,同时也决定着会计利益维护的主要方面...
所谓会计环境,是指会计在处理单位或部门可用货币计量的经济活动时所面对的特定时间和空间,亦即存在的客观条件与外在因素。会计的产生和发展与其生存环境息息相关,特定时期的会计发展水平是以该时期的会计环境为前提的。环境决定着会计思想、会计行为、会计组织、会计制度以及会计实务的发展水平。当前,我国正进行着一场亘古未有的改革,社会主义市场经济体制逐步形成。变化中的环境不断地向会计提出新课题、新要求,因此,为适应我国改革开放之形势需要,积极深入地开展环境对会计影响的探讨和研究,对于深化会计改革,建立和发展会计理论和实务,有着积极的理论和现实意义。
影响会计行为的环境因素可分为两大类:一是会计行为的外部环境(宏观环境),一是会计行为的内部环境(微观环境)。它们对会计发展的作用体现为促进和阻碍两个方面。
一、会计的外部环境
会计的外部环境是指特定时期会计所处的社会大环境,其主要构成要素有:经济、政治、法律、科技、教育、社会以及国际环境等。
1.经济因素:包括经济体制、经济发展水平和政府经济政策等。
首先,经济体制决定着会计信息的主要服务对象,同时也决定着会计利益维护的主要方面。在计划经济体制下,国家为保证国民经济的宏观协调和有计划发展,必然要求会计核算高度统一,加之政府是会计信息的主要使用者,会计在方法选择以及利益分配上,也必然带有强烈的国家倾向;但在市场经济体制下,企业是市场经济的主体,具有充分的经营自主权,与此相适应,会计必须公正、客观地计量、确认企业所发生的经济业务,及时地将财务信息传达至企业的利害关系方面。
其次,经济发展水平制约了会计的发展。经济的发展是推动会计理论和实务发展的原动力。马克思曾经指出:“过程越是按照社会的规模进行,越是失去纯粹个人的性质,作为对过程控制和观念总结的簿记就越是必要。因此,簿记对资本主义生产,比对手工业和农民的分散生产更加必要,对公有生产,比对资本主义生产更为必要。”(马克思《资本论》第二卷)经济越发达,对会计理论与实务的要求也就越为高。成本会计、管理会计就是适应现代工业的发展和市场经济的需要而逐步形成和发展的。
此外,自然资源、地理环境、人口资源以及由此决定的国家政策,对会计的发展也会产生重大的影响。
2.政治因素:指一个国家在一定时期的各项路线、方针、政策和整个社会的政治观念。“一部会计发生、发展史告诉人们,每当人类历史上一次政治、经济大革命之后,必将引起人类会计发展史上的深刻革命。”(郭道扬《会计发展史纲》)政治因素是社会生活的主要决定力量,它对会计的影响主要表现在以下方面:(1)政治制度。任何一种社会制度均要求会计首先为本制度服务。资本主义会计与社会主义会计的诸多差别,即是因此造成的。(2)政治团体。任何一个政治团体的背后,都有一群特定的与之相关的民众,一个团体组织为了实现其政治抱负或政策主张,需要使用会计在内的各种手段。一种会计理论的出现或会计实务的变革,在很大程度上是各大利益关系集团相互斗争、相互协调的结果。(3)民主程度。从根本上讲,政治上的民主程度决定着经济的开放程度,继而决定着会计监督的透明度。很显然,一个民主程度很高的国家,它的会计工作是有效的;相反,在一个专制集权的社会,腐败与罪恶相伴而生,必然为会计信息失真、会计及管理人员贪污盗窃提供温床。
3.法律因素。会计学作为一门社会性学科,其思想必然反映国家意志。世界各国都为会计立法。在许多国家,法律(特别是税法和商法)是会计实务的唯一依据和理由;某些经济立法要会计必须作出反应;某些法律则使某些会计思想和技术具有强烈效力。法制建设既为会计的发展提供了有利的环境,同时又对会计工作提出了严格的要求,它使会计活动既受到保护又受到约束。
4.教育因素。教育同会计是相互制约、相互促进的关系。在经济发达的国家,国民之整体文化素质较高,因而会计信息的使用具有普遍性;会计人员具备良好的专业素质,从而会计能够为社会传送高质量的会计信息。相反,在文盲或半文盲占多数的国家,信息的使用和传送都受到很大的限制。
5.社会因素。是指社会环境中的文化、风尚和观念等方面的影响。主要包括:(1)文化传统。我国传统文化具有轻商思想,在相当长的历史时期,一切商贸行为均被视为不入流的行当。传统的封闭观念,在很大程度上束缚了财会人员理财聚财的积极性。(2)财会人员在社会上的地位,在市场经济发达的国家,因为财会人员发挥的作用很大,社会对他们较为尊重,优秀的人才一般乐于从事会计工作,因而它们的会计文化很丰富。但在落后的第三世界国家,情况与之大有不同。
6.国际因素。会计具有悠久的历史,其奠基可追溯至公元前3000多年前,即我国的夏商时代和古埃及、古巴比伦时代。由于受生产力和科学技术的限制,过去的会计领域只限于一国范围内。当历史的车轮驶至本世纪60年代,随着科技的进步和国际交往的增多,会计的领域日趋拓展,超越了国界,就国际间的经济活动进行反映和监督,在更大的范围内提供经济信息。国际会计的出现,在会计发展史上具有划时代的意义。
我们谈及会计的国际环境因素,原因还在于:随着世界经济一体化趋势的加快,各国会计理论和会计实务必须相沟通相协调。在这里,就必然引发这样一个问题,即如何充分借鉴和汲取外国同业的先进经验以丰富和完善本国的会计学科体系和会计实务工作。在学习别国先进会计思想和先进会计技术为我所用的过程中,就会产生经济学中所言的“经济效用”,即在本国会计学科现有水平的基础上,努力学习外国同行先进的知识,在较短的时间内,迅速达到本学科国际领先的目标。
二、会计的内部环境
会计的内部环境是指企业自身管理体制、经营组织形式、生产经营规模以及企业领导班子和会计人员素质等因素结合所形成的既定空间。就企业而言,其宏观环境是大致相同的,但它们所处的微观环境却大相径庭。因此,谈会计环境仅仅局限于宏观环境是不够的,因为正是千差万别的内部环境才最终决定了会计理论的丰富性及实务处理的差异性。
1.企业管理体制。是指国家对企业的各种管理制度和管理方式的总称。企业管理体制一般是由其所有制性质和国家的宏观经济管理体制所决定的。在企业微观理财环境中,管理体制起着决定作用,它直接决定着企业微观理财环境的优劣,以及企业会计理财权限的大小和理财领域的广狭。在过去的计划经济体制下,国有企业作为政府部门的附属物,其生产经营的各个方面都受到国家的控制和约束,企业几乎没有经营自主权,与此相适应,企业会计是一种“报帐式”会计,只是发挥了反映的职能,预测和规划决策根本无从谈起。党的十四届三中全会提出了我国国有企业改革的方向是建立现代企业制度。“产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业管理目标的确立,为企业会计的发展提供了广阔的前景。现代企业会计不仅要及时向外界提供各种相关财务信息,同时还要对企业的生产经营进行事前预测和规划,会计要积极担负起企业决策层的助手和参谋的重任。
2.企业经营组织形式。是指在既定的产权体制下,企业内部的权责结构和利益关系的组合方式。从法律形式来看,企业实体主要有三种形式:独资、合伙、公司。三种类型企业实体的会计过程大体相同,但由于其组织结构和这些组织结构适用的法规不同,要求企业以不同的方式核算其财务事项。仅举一例,对于股份公司,客观上要求公司会计向外界公开提供详尽的财务报告;而对于独资企业,除非理由正当合理,否则一般公众无从了解其财务信息。
3.企业的技术力量和经营管理水平。是指企业对科技的应用程度以及其内部各项管理制度的制定及执行情况。一项先进技术的采用,极可能从根本上改变企业会计的传统操作方法,近些年迅速崛起的会计电算化,无疑对企业会计的实务处理以及改进会计工作带来了重大影响。衡量企业财务管理水平高低的一个重要标志是企业的内部控制制度健全与否,它是会计信息质量和财产安全的保证。若内部控制制度不健全或执行不当,可以毫不夸张地说,企业会计很难产生令人满意的、客观公允的效果。
4.企业生产经营规模和财会人员的文化业务素质。在企业其它条件既定的情况下,企业生产经营规模的不同也可对会计工作提出不同的要求。如大规模的现代化企业,其内部分工协作具有明显的专业化特征,且工艺过程的现代化水平较高,企业生产经营资金的存量、流量、流向具有多元化、复杂化的特征,资金结构和资金成本的计算也明显不同于一般企业。而对于一些小规模的企业而言,由于经营活动较为简单,筹资、投资活动也只在小范围进行,因此不像大型企业那样对会计行为有较高要求。小型企业有时会舍弃一些不太重要或与生产经营关系不太密切的会计程序,前提是只要不影响企业财务信息客观公正的表达。
企业会计人员的素质,往往成为影响企业会计行为效果的最终因素,因为会计行为主体是会计行为在经济管理中能否发挥作用的关键。如果会计人员素质低下,即使有再好的会计制度,再先进的专业技术,企业的经营管理效果也是可想而知的。另外,企业领导人素质的高低也对会计信息的质量及会计工作的难易程度产生影响,这也是不可忽视的因素。
由此可见,会计的内部环境和外部环境各因素从不同层次、不同角度影响着会计理论和实务,同时这些因素相互联系,相互补充,相互制约,共同形成了对会计影响的合力。
责任编辑 周文荣
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