实行增值税，一般纳税人的会计处理，在“应交增值税”二级帐户下面要设立“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”五个三级帐户；并要登记多栏式明细帐。在多栏式明细帐上，把五个三级帐户分为两组：属于借项的有“进项税额”、“已交税金”两个，都是可以抵扣的；属于贷项的有“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”三个，都是应交税的。企业每月实际应纳税额，要依多栏式明细帐上的期初余额而定：余额在贷方的，要交税；余额在借方的，不必交税，并可继续用于抵扣。由此可见：凡记入贷方的发生额都是要交税的，凡记入借方的发生额都是可以抵扣的。因而企业的计税公式为：

实际应纳税额=“应交增值税”的贷方发生额-借方发生额=贷方余额（不够减时为借方余额，可以继续抵扣）

基于这种情况，许多会计人员以及一些厂长、经理，就共同提出一个问题：为什么要把“出口退税”记入贷方？记入贷方就是要交税，这样一来，国家退的税又交纳给国家了，等于没有退。企业并未实际享受到退税的好处。其实这是一个误解。

处理出口退税的核算方法有两种：一种是冲减借项，即把它以负数记入借方，从“进项税额”或整个借项中减掉，也即是减少抵扣额；另一种是增加贷项，即增加“销项税额”，或是增加应纳税额。其结果，企业的最后应纳税额是一致的。

例如，企业的进项税额13.6万元，销项税额18.7万元，另有出口退税2万元，求最后实际应纳税额。

第一种作法：把出口退税从借项（进项税额）中减掉，即：

销项税额-（进项税额-出口退税）=18.7万元-（13.6万元一2万元）=7.1万元

第二种作法：把出口退税记入贷方，也可说是增加销项税额，即：

销项税额+出口退税-进项税额=18.7万元+2万元-13.6万元=7.1万元

两种算法，结果是一致的。

第一种作法是冲减借项，即减少抵扣额。它的优点是好理解，尤其是纳税人（企业的负责人及财会人员）好理解。其含义为：“国家将企业原支付的‘进项税额，退还给企业，故应把进项税额相应冲减掉。”但是在帐务处理上却有疑义：若把出口退税从进项税额中减掉，即以负数（红字，下同）记入进项税额专栏，则出口退税得不到单独反映，而且容易与购进退货收到供货单位的退税相混淆（因为这种情况也是以负数记入进项税额专栏）；另一作法是在借方设一“出口退税”专栏，但这专项只能记负数。由于它只能记负数，对一般财会人员来说，往往容易出错。采用第一种作法，即冲减借项的作法，都要同时将原贷方的“出口退税”专栏取消。

第二种作法，也是现行的作法，即是在贷方设“出口退税”专栏，将收到的退税额以正数记入该专栏，从而增加贷项，即增加纳税额。优点是帐务好处理，出口退税情况一目了然，寻找数字容易；缺点是容易引起误解。

按以上两种作法，登多栏式帐簿对比如下：

第一种作法：冲减借项，减少抵扣额，简称A法，下面又分为从进项税额中冲减（简称A1法）和设专栏记负数冲减（简称A2法）两种。

第二种作法，增加贷项，增大纳税额，简称B法，也即现行制度规定的作法。

现用前面举例的数据，分别登帐如下：为节省篇幅，将帐户名称、日期、凭证号略去。

A1法：从进项税额中减掉。

A2法：在借方设专栏，从整个借项中冲减。其中借方的“出口退税”专栏只能记负数。

B法：把出口退税记入贷方，即在贷方设“出口退税”专栏登记。

由于以上三种方法的结果相同，因而三种方法都是可行的。不过若改用A1法或A2法，则需另印制帐页；而且它们与现行制度规定不一致，与其他企业的作法也不同，应谨慎从事。

责任编辑 温彦君