乡镇企业执行《企业所得税会计处理的暂行规定》后，有些企业对交纳所得税款与减征10%所得税款作辅助社会性支出的帐务处理不相一致。原因是对所得税作为费用性支出理解不清，把减征税款记入所有者权益类帐户中，造成本期帐面上的所得税额少计和税后利润数额不实，并与当期损益表中反映扣除的所得税数额和“净利润”额不符。为此，本文对这种帐务处理如下，供参考。

一、使用的会计科目

企业应按照规定，停用“利润分配”科目中的“应交所得税”明细科目。在损益类科目中增设“550所得税”科目。用于核算企业从当期损益中扣除的所得税。在乡镇企业会计实务中，因为减征所得税10%税款的辅助社会性支出费用，属于所得税费用中的一项费用，理当通过“所得税”科目进行核算。

为了区别交纳所得税和辅助社会性支出的不同项目，企业应在“所得税”科目下分别设置“交纳所得税”和“减征所得税”两个明细科目进行核算。

二、交纳所得税额与辅助社会性支出额的计算

以某乡镇工业企业为例，1995年一季度实现利润30万元，所得税率为33%，减征10%所得税款用于辅助社会性支出费用。

为一目了然，本例无纳税差异调整。其数额计算如下：

应纳所得税额=300000×33%=99000（元）

减征所得税额（辅助社会性支出）=99000×10%=9900（元）

应缴入库所得税额=99000-9900=89100（元）

三、记入应交时的帐务处理

1、记入应交所得税额：

借：所得税——交纳所得税 89100

贷：应交税金——应交所得税 89100

2、记入应交辅助社会性支出额：

借：所得税——减征所得税（摘要栏写明项目）

9900

贷：其他应交款——应交辅助社会性支出 9900

四、实际交付时的帐务处理

1、缴纳所得税款：

借：应交税金——应交所得税 89100

贷：银行存款 89100

2、交付辅助社会性支出：

借：其他应交款——应交辅助社会性支出 9900

贷：银行存款（或有关科目） 9900

二、三、四季度的帐务处理方法与一季度相同。

五、年终结转所得税费用时的帐务处理

1、结转实际交纳的所得税额：

借：本年利润（摘要栏写明项目）（全年数）

贷：所得税——交纳所得税（全年数）

2、结转减征的辅助社会性支出额：

借：本年利润（摘要栏写明项目）（全年数）

贷：所得税——减征所得税（全年数）

说明：所得税明细帐也可以在“所得税”科目的帐户中设“交纳所得税”、“减征所得税”两个明细专栏。

责任编辑 袁庚