根据《国际审计准则》，注册会计师应当收集证据，采取适当的程序以证实客户在资产负债表日后一年内的时间里是否有持续经营的能力。

对持续经营审计的最大问题在于不论注册会计师做了多么充分的工作，如果客户在资产负债表日后出现了无法持续经营的情况是由于资产负债日已存在的事实的影响，而注册会计师签发的又是无保留意见的审计报告，那么注册会计师应负所有的责任。因此，对持续经营审计，正确选择审计报告的类型和表达尤为重要。注册会计师应当在进行了适当的审计程序后，根据客户财务报表的披露程度和自身的判断，而确定尽可能降低审计风险的报告类型。

1.如果注册会计师经判断认为对作为编制财务报表的基础的持续经营假定的合理性获得了确信，那么，他应当出具无保留意见的审计报告。

2.如果注册会计师认为客户的持续经营存在问题，而客户的管理部门拿出了未来改善其状况的行动计划，并且注册会计师经自己判断或咨询专业人士而确信这一计划是可行的，注册会计师仍有必要首先要求客户在财务报表中充分地披露这一事实及行动计划。如果注册会计师认为客户没有做出充分必要的公布，那么他应当出具有保留意见的报告，并且在报告中详细揭示持续经营的问题及客户行动计划。

3.如果注册会计师认为客户的持续经营存在问题，而客户也无法提出未来改善其状况的行动计划，或者其行动计划经过适当的程序判断认为其作用是有限的，那么注册会计师应当确保影响客户未来持续经营的问题在财务报表中得到充分披露。这种披露应当直接指出影响持续经营的因素，以及无法变现的资产和无力归还的债务。如果审计人员认为客户没有做出上述充分的揭示，他应当出具有保留意见的审计报告，并且在报告中表述他认为必须重视的持续经营的不确定因素。

4.如果注册会计师发现客户无法持续经营，在实施了追加程序后，他认为缓解状况的方法也不可靠，那么注册会计师可以确信这一客户在可预见的将来不会持续经营下去，因此，客户财务报表的持续经营概念不再成立，注册会计师应进一步考虑这一不成立的概念对财务报表产生的影响及可能造成的误解。如果注册会计师认为影响的程度较大，他应当提出反对意见。

责任编辑 温彦君