《财务与会计》1995年第3期刊登了李龙同志《双倍余额递减法下应提折旧额的计算》一文，第8期又刊登了龚凯颂同志《也谈双倍余额递减法下应提折旧额计算》的文章，对在双倍余额递减法下如何计算应提折旧额进行了探讨。为了便于大家理解和实际工作中正确实施，我们认为有必要就此问题作一些解释，以作为对李文和龚文的答复。

按照《工业企业财务制W度》第四章第三十二条规定，双倍余额递减法的固定资产折旧率和折旧额的计算公式为：

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产帐面净值×月折旧率

上述计算公式中，“固定资产帐面净值”是指年初固定资产净值，还是月初固定资产净值，在文字上并未明确，但系统地分析，则不难看出，这里的固定资产帐面净值是指年初固定资产净值。对此，可以从以下几个方面进行理解。

一、双倍余额递减法是一种典型的快速折旧法，其显著特征是在固定资产的使用年限内，早期多提折旧，后期少提折旧，计提的折旧额逐年递减。从理论上讲，企业固定资产折旧是按年计提，按年计算折旧率的，但实际工作中企业一般按月核算，固定资产折旧应按月计提。即企业按年计提的折旧额应在年度内各个月份进行摊销。按制度规定，月折旧率=年折旧率/12，很明显，在年内各月折旧额是相等的，即各月计提折旧额之和应为按年折旧率计提的折旧额。因此，按年计提折旧和按月计提折旧的依据是一致的，即固定资产年初帐面净值。

二、如果按月计提折旧的依据为月初固定资产净值，制度中规定的计算公式则是互相矛盾的，即月折旧额也会逐月递减，年内各月计提折旧额之和就不等于（小于）按年计提的折旧额。也就是说，按月初固定资产净值计提折旧，则会完全否定“月折旧率=年折旧率/12”的规定，其观点是不能成立的。

三、实例分析。例某厂1993年末购进一台机器设备，原值为100000元，预计使用年限为5年，实行双倍余额递减法，1994年折旧额计算如下：

月折旧率=40%/12=33.3%

年应提折旧额=100000×40%=40000（元）

1994年度各月折旧额=100000×40%/12元。各月计提折旧之和等于按年折旧率计算的折旧额40000元。

如果以月初固定资产帐面净值计算，则1994年度各月折旧额为：1月份 3330 2月份 3219 3月份 3112 4月份 3008 5月份 2908 6月份 2811 7月份 2718 8月份 2627 9月份 2540 10月份 2455 11月份 2373 12月份 2294

12个月累计为33395元，与年度应提折旧额40000元是不相等的。显然，“固定资产帐面净值”为年初固定资产帐面净值，如为月初固定资产帐面净值不仅在理论上讲不通，而且其计算结果也是不正确的。

（财政部工交司制度处）

责任编辑 秦中艮