《财务与会计》1995年第3期发表了李龙同志《双倍余额递减法下应提折旧额的计算》一文（以下简称“李文”），读后受到一定启迪，但对李文中所建立的折旧额计算公式不敢苟同。下面谈谈笔者的管见，与李龙同志商榷。

一、对《工业企业财务制度》中折旧额计算公式的理解

《工业企业财务制度》（以下简称《制度》）规定，采用双倍余额递减法计提折旧额的计算公式如下：

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产帐面净值×月折旧率

我们知道，双倍余额递减法是加速折旧法中的一种，而加速折旧的基本含义是：固定资产使用前期分配的折旧额较多，折旧速度相对加快，随固定资产的使用，各期折旧额呈递减之势，即折旧额是逐年递减的。加速折旧法系从西方引进，西方财务会计中计提折旧是按年计提，即使不满一年的折旧额也是按月平均折算的。因此，笔者认为加速折旧法是建立在以年为时间长度递减的前提之下的，折旧额在年内月份之间则是平均（直线）分摊的，而非李文所言“逐月递减”。故此，对《制度》中“固定资产帐面净值”的正确理解应为“年初固定资产帐面净值”。

基于上述认识，笔者认为现行教科书中列出的下述双倍余额递减法计算公式，是确切的：

年折旧额=期初固定资产帐面折余价值×双倍直线年折旧率

二、计算折旧额的数学公式

因为李文建立公式的前提错了，所以李文中的折旧额计算公式是站不住脚的，笔者认为有必要重新建立折旧额的计算公式。

设年折旧率为r，第t年折旧额为St，折旧年限为n（t=1，2，………，n），第t年内每月折旧额为Stm（m=1，2，……，11，12）。

依据年折旧额=年初固定资产帐面净值×年折旧率有：

S1=a·r

S2=（a-s1）·r=ar（1-r）

依此类推，则

St=ar（1-r）t-1………………………………………（1）

其中：

根据公式（1）可知，每年计提的折旧额构成一个公比V=1-r的递减等比数列。利用这个规律，运用下述两组计算公式能很快地计算出第t年的折旧额St：

按现行财务会计制度规定（参见财政部《企业会计制度讲座》编写组的《企业会计制度讲座》P158，湖南科学技术出版社1993年2月第1版），采用双倍余额递减法计提折旧时，固定资产折旧年限到期以前两年内需采用直线法（平均年限法）进行计算。因此，应用本文公式（1）和（2）时，只能计算到第（n-2）年为止，余下的第（n-1）年、第n年，应按下述公式计算：

式中：b为预计净残值。

三、实证

仍旧用李文中的实例：a=80000元，折旧年限n=5，r=40%，b=0。

按本文中的公式（1）计算，得

S1=a·r=80000×40%=32000（元）

（注：李文中S1～12等价于本文中S1，都表示第1年应提折旧额。）

如此分别按李文中公式、本文中公式计算该例中每年应计提的折旧额，列成对比表如下所示：

由上表可见，按本文中公式计算时，例中第4年、第5年折旧额反而大于第3年折旧额，这就不符合加速折旧法原理了。从而说明李文因对《制度》理解产生了偏差，导致其折旧额计算公式在实际操作中行不通。

责任编辑 刘志新