问：财会改革后要求企业的奖金进成本，与工资一起核算，如何理解（93）财外字第784号文第11条规定，在会计上怎样进行核算？

答：1993年7月1日会计改革后要求企业将奖励基金结余弥补福利基金赤字后的部分，并入企业的“应付工资”科目，如企业奖励基金较多则应付工资的贷方数额也较大。由于“应付工资”科目借方是实发数，贷方数是从企业成本中计提的数（这里暂且用“计提”），贷方数当期发生额越大，企业的成本支出越多。一般情况下，企业的应付工资计提和实发数基本相同，且在各会计期也基本稳定。但在新旧制度转帐时，奖励基金结余并入“应付工资”科目中，使其贷方数较大，如企业转帐后，实发工资全部列入成本，这部分贷方数将始终挂帐，不会减少，增加了企业的成本负担，显然不合理；如转帐后实发工资先转销“应付工资”贷方余额，可能在部分企业的一定时期内，企业的成本支出中没有工资支出的项目，显然也不合理。为了解决新旧制度的衔接和均衡企业的成本负担，在1993年决算时，（93）财外字第784号文规定了“1993年7月1日后，企业所发奖金的50%在成本中列支，其余的50%由7月1日前结余的职工奖励基金开支。”这一规定并不影响企业的会计核算，只是要求企业计算好数额，即：计入成本的部分借记“生产成本”等科目，贷记“应付工资”科目。从奖励基金结余中开支的部分，则自然减少“应付工资”科目。但是，如果企业在1993年7月1日执行新制度转帐时，将以前结余的奖励基金在“应付工资”科目中单独设置了“奖励基金”明细科目，即：“应付工资”科目有“工资”和“奖励基金”两个明细科目的企业，其会计核算应是：实发工资时（含奖金）借记“应付工资——工资”科目，贷记“现金”等科目；计入成本的部分，借记“生产成本”等科目，贷记“应付工资——工资”科目；应由奖励基金结余开支的部分，借记“应付工资——奖励基金”科目，贷记“应付工资——工资”科目。