根据《企业所得税会计处理的暂行规定》，对企业本年度发生的以前年度损益调整的事项，应通过“以前年度损益调整”科目转入本年利润，由此影响企业交纳所得税的可视为当年损益，进行所得税会计调整。由于对该项规定的不同理解，其上述业务的会计处理方法亦不尽相同。如下例：

税务机关在1995年3月对某企业的汇算清缴中，查出企业超税前列支标准的不合理费用10万元，并补交其企业所得税3.3万元。企业做了如下帐务处理：

借：利润分配—未分配利润 100000

贷：以前年度损益调整 100000

补交所得税时：

借：应交税金—应交所得税 33000

贷：银行存款 33000

或同时计入所得税费用：

借：所得税 33000

贷：应交税金—应交所得税 33000

到月末或年终：

借：以前年度损益调整 100000

贷：本年利润 100000

这样的会计处理到1995年终计算1995年度应纳所得税时，往往需要使用“纳税调整减少额”来调整本年应纳税所得额，如税率变化等。偶有失误，便引引起多缴或少缴所得税。

根据所得税会计的规定，对上述业务应该采用“递延法”，因为这项不合理开支造成的利润差异，企业应并入1995年的本年利润，所得税则应计入1994年应纳税所得额，应是一种时间性差异，其帐务处理如下：

借：利润分配—未分配利润 100000

贷：以前年度损益调整 100000

计算应纳税款和缴纳所得税时：

借：递延税款 33000

贷：应交税金—应交所得税 33000

借：应交税金—应交所得税 33000

贷：银行存款 33000

月末或年终时：

借：以前年度损益调整 100000

贷：本年利润 100000

计算1995年应纳所得税时，如年终会计利润30万元，则计算应缴所得税时：

借：所得税 99000

贷：递延税款 33000

应交税金—应交所得税 66000

应交税金—应交所得税科目的借贷方之差即为1995年度应退补所得税额。如果税率发生变化，则按“债务法”调整。同时企业应设置“递延税款”备查帐簿。

即使如此，由于年头帐务、年尾处理，也容易造成失误，笔者认为这与会计处理应简洁明晰的原则不相符合，而且企业的“本年利润”科目不能正确反映企业本年的实际利润，如果根据现行损益表中的“净利润”栏目，相应设置“净利润”会计科目，所得税作为企业计算利润总额后的一种特殊费用科目，可于本年利润一道转入“净利润”科目，企业因所得税汇缴发生调整以前年度损益可在补缴所得后直接转入“净利润”科目，仍如前例，可作以下会计处理：

借：利润分配—未分配利润 100000

贷：以前年度损益调整 100000

借：所得税 33000

贷：应交税金—应交所得税 33000

借：应交税金—应交所得税 33000

贷：银行存款 33000

同时：借：以前本年度损益调整 100000

贷：净利润 100000

借：净利润 33000

贷：所得税 33000

至此，这项业务的会计处理在发生即可全部处理结束，简洁明晰，一目了然，即符合财务会计的要求，也符合所得税法规，同时，为企业会计和税务专管员减轻了工作量。

责任编辑 郑维桢