《财务与会计》1995年第2期刊登了陈世伟同志《利用经营杠杆率测定企业固定成本》一文，颇受启迪。在实际工作中，笔者还采用另一种方法，即利用变动成本率对企业成本进行分解，现将该方法介绍如下：

变动成本率是指变动成本在销售收入中所占的比率。其计算公式为：

X：业务量

所以bx=px×bR……………………………………公式（1）

根据本、量、利公式

利润（P）=销售收入总额（px）-变动成本总额（bx）-固定成本（a）

有：bx=px-a-P

设x1、x2分别为基期和报告期的业务量，则业务量变动额△x=x2-x1

现仍以陈世伟同志文中例子说明计算方法：

例：A公司1993年元月份销售利润为100万元，销售收入为800万元，2月份销售利润为150万元，销售收入为900万元。试分解元月份、2月份成本总额。

先运用公式（2）计算变动成本率：

再用公式（1）计算变动成本总额

基期变动成本总额（bx1）=px1×bR

=800×50%=400（万元）

报告期变动成本总额（bx2）=px2×bR

=900×50%%=450（万元）

由量、本、利公式计算固定成本

a=px-bx-P

同样，在应用变动成本率分解成本时，也要注意以下两个问题：（1）采用上述方法时，两期价格不变，否则要进行有关指标的核算。（2）利润指标采用销售利润或营业利润。

责任编辑 闫秀丽